外商獨(dú)資企業(yè)合并事項(xiàng)稅務(wù)相關(guān)問題

    問：老師您好！

    情況介紹：甲和乙是2家外商獨(dú)資企業(yè)，甲企業(yè)經(jīng)營(yíng)10年了，2007年前享受的技術(shù)型企業(yè)（企業(yè)所得稅減半）也不再享受了，乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)3年（100%出口），2005-2006年免稅，2007年始減半。甲和乙在2007年以甲吸收乙企業(yè)合并，乙企業(yè)不存在了。

    問題一：乙企業(yè)繼續(xù)享受減半政策，甲繼續(xù)納全額稅。但甲乙合并后的企業(yè)符合70%出口型企業(yè)的。2007年以合并企業(yè)的身份去申請(qǐng)出口型企業(yè)而享受減半政策，可以嗎？

    如果可以，甲和乙2007年和2008年企業(yè)所得稅如何計(jì)算？

    問題二：2007年1月正式合并，相關(guān)利潤(rùn)劃分的方法在1月之前確定嗎？就是在合并前財(cái)務(wù)應(yīng)該做好哪些工作呢？謝謝老師。

    答：根據(jù)所述情況，上述甲企業(yè)擬于2007年1月吸收合并乙企業(yè)。合并后，甲企業(yè)存續(xù)，乙企業(yè)解散并入甲企業(yè)。這種情況，由甲企業(yè)匯總申報(bào)繳納所得稅，不存在上述所指“利潤(rùn)劃分”的問題。根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1997]071號(hào)）第一條的規(guī)定：“企業(yè)無論采取何種方式合并，均不須經(jīng)清算程序，合并前企業(yè)的股東（投資者）除要求退股的以外，將繼續(xù)成為合并后企業(yè)的股東；合并前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，通過法律規(guī)定的程序，由合并后的企業(yè)承繼。”

    如果合并后的甲企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，其應(yīng)按上述國稅發(fā)[1997]071號(hào)文的規(guī)定繼續(xù)享受定期稅收優(yōu)惠。由于合并前，甲企業(yè)已不適用定期減免，乙企業(yè)仍適用定期減免，合并后，存續(xù)的甲企業(yè)應(yīng)按上述國稅發(fā)[1997]071號(hào)文第一條第（五）項(xiàng)的規(guī)定劃分計(jì)算應(yīng)納稅所得額，對(duì)原屬乙企業(yè)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額，繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；對(duì)原屬甲企業(yè)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額，不享受優(yōu)惠。

    關(guān)于應(yīng)納稅所得額的劃分方法，上述國稅發(fā)[1997]071號(hào)文第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定，剩余的定期減免稅期限不一致的企業(yè)進(jìn)行合并，合并后的企業(yè)須對(duì)其應(yīng)納稅所得總額進(jìn)行劃分以適用不同稅務(wù)處理的，依據(jù)稅法實(shí)施細(xì)則第九十一條、九十二條和九十三條的規(guī)定，對(duì)其應(yīng)納稅所得額的劃分計(jì)算，按以下方法進(jìn)行：1.合并前的企業(yè)在合并后仍分設(shè)為相應(yīng)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，延續(xù)合并前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，凡合并后的企業(yè)能夠分別設(shè)立賬冊(cè)，準(zhǔn)確合理地計(jì)算其各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額的，可采取據(jù)實(shí)核算的方法分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額。

    2.合并前的企業(yè)在合并后未分設(shè)為相應(yīng)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，或者雖分設(shè)為營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，合并后的企業(yè)未能準(zhǔn)確合理的計(jì)算其各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)以該企業(yè)中適用不同稅務(wù)處理的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或各類業(yè)務(wù)間的年度營(yíng)業(yè)收入比例、成本和費(fèi)用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額比例中的一種比例或多種比例的平均比例，對(duì)其當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額進(jìn)行劃分計(jì)算。上述比例中涉及合并后年度的有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額不易確定的，可以按合并前最后一個(gè)完整納稅年度或其他合理期間的有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額確一上述比例。

    但如果合并后的甲企業(yè)納稅年度出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值（包括原甲企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值與原乙企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值之和）70％以上的，甲企業(yè)也可不按上述辦法繼續(xù)享受定期減免，而根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第九十五條第（七）款的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按出口企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。實(shí)施細(xì)則第九十五條第（七）款規(guī)定：“外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值百分之七十以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。”

    關(guān)于上述甲、乙企業(yè)合并的財(cái)務(wù)處理，根據(jù)上述國稅發(fā)[1997]071號(hào)文第一條第（一）款規(guī)定，合并后企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按合并前企業(yè)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，不得以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值調(diào)整其原賬面價(jià)值。凡合并后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，按“按實(shí)逐年調(diào)整”或“綜合調(diào)整”方法進(jìn)行納稅調(diào)整。