一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
問：一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，取得小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么如果取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
答：可以抵扣。代開的專用發(fā)票上的稅率是4%或6%，一般納稅人以此專用發(fā)票作為扣稅憑證。稅法規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)及企業(yè)性單位，在發(fā)生增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為后，可以由稅務(wù)所代開專用發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。此項(xiàng)規(guī)定便利了稅務(wù)機(jī)關(guān)對小規(guī)模納稅人的征收管理，有利于加強(qiáng)專用發(fā)票的管理。但是，如果一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物不能取得專用發(fā)票，就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這對小規(guī)模納稅人的銷售會產(chǎn)生一定的不利影響。這種影響主要存在于小規(guī)模企業(yè)。為了既有利于加強(qiáng)專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模企業(yè)的銷售，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》（國稅明電[1994]023號）規(guī)定了由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票的辦法：
?。?）稅務(wù)所代開專用發(fā)票的范圍。稅務(wù)所代開專用發(fā)票的范圍僅限于能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)。小規(guī)模企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，經(jīng)縣（市）國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后可由稅務(wù)所代開專用發(fā)票；對于其他小規(guī)模納稅人，如個體工商業(yè)戶、個人等，不得代開專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將代開專用發(fā)票的情況詳細(xì)登記造冊備查。但銷售免稅貨物中將貨物、應(yīng)稅勞務(wù)銷售給消費(fèi)者的，以及小額零星銷售，不得代開專用發(fā)票。對于不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，也不得代開專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期要求小規(guī)模企業(yè)健全會計核算，在限期內(nèi)會計核算達(dá)到要求的，可以認(rèn)定為一般納稅人，按一般納稅人的規(guī)定計算繳納增值稅；達(dá)不到要求的，仍按小規(guī)模納稅人的規(guī)定計算繳納增值稅，但不再代開專用發(fā)票。
?。?）稅務(wù)所代開專用發(fā)票的方法。凡符合代開專用發(fā)票條件的小規(guī)模企業(yè)，在銷售行為發(fā)生后，應(yīng)向稅務(wù)所提出代開專用發(fā)票的申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請后，應(yīng)先對企業(yè)申請內(nèi)容進(jìn)行審核，符合規(guī)定要求的，才給予代開專用發(fā)票。為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票，應(yīng)在專用發(fā)票“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應(yīng)納稅額的單價和銷售額：“稅率”欄填寫增值稅征收率6％或4％：“稅額”欄填寫該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，即按銷售額依照6％或4％征收率計算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務(wù)所代開的專用發(fā)票后，以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
在2004年12月22日國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2004]153號），對代開專用發(fā)票作了新的規(guī)定：
代開專用發(fā)票統(tǒng)一使用增值稅防偽稅控代開票系統(tǒng)開具。非防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的代開專用發(fā)票不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。增值稅防偽稅控代開票系統(tǒng)由防偽稅控企業(yè)發(fā)行崗位按規(guī)定發(fā)行。
增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時，應(yīng)填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》（式樣見附件，以下簡稱《申報單》），連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發(fā)票工本費(fèi)。
稅款征收崗位接到《申報單》后，應(yīng)對以下事項(xiàng)進(jìn)行審核：（一）是否屬于本稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的增值稅納稅人；（二）《申報單》上增值稅征收率填寫、稅額計算是否正確。
審核無誤后，稅款征收崗位應(yīng)通過防偽稅控代開票征收子系統(tǒng)錄入《申報單》的相關(guān)信息，按照《申報單》上注明的稅額征收稅款，開具稅收完稅憑證，同時收取專用發(fā)票工本費(fèi)，按照規(guī)定開具有關(guān)票證，將有關(guān)征稅電子信息及時傳遞給代開發(fā)票崗位。在防偽稅控代開票征稅子系統(tǒng)未使用前暫傳遞紙質(zhì)憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取稅銀聯(lián)網(wǎng)劃款、銀行卡（POS機(jī)）劃款或現(xiàn)金收取三種方式征收稅款。
增值稅納稅人繳納稅款后，憑《申報單》和稅收完稅憑證及稅務(wù)登記證副本，到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。代開發(fā)票崗位確認(rèn)稅款征收崗位傳來的征稅電子信息與《申報單》和稅收完稅憑證上的金額、稅額相符后，按照《申報單》、完稅憑證和專用發(fā)票一一對應(yīng)即“一單一證一票”原則，為增值稅納稅人代開專用發(fā)票。在防偽稅控代開票征稅子系統(tǒng)未使用前，代開票崗位憑《申報單》和稅收完稅憑證代開發(fā)票。
代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫專用發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目：
1. “單價”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額；
2. “稅率”欄填寫增值稅征收率；
3. 銷貨單位欄填寫代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱；
4. 銷方開戶銀行及賬號欄內(nèi)填寫稅收完稅憑證號碼；
5. 備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。
其他項(xiàng)目按照專用發(fā)票填開的有關(guān)規(guī)定填寫。
增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。
代開專用發(fā)票遇有填寫錯誤、銷貨退回或銷售折讓等情形的，按照專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票時填寫有誤的，應(yīng)及時在防偽稅控代開票系統(tǒng)中作廢，重新開具。代開專用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照增值稅一般納稅人作廢或開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對需要重新開票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時進(jìn)行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補(bǔ)；對無需重新開票的，按有關(guān)規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。
為增值稅納稅人代開的專用發(fā)票應(yīng)統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補(bǔ)錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。
代開專用發(fā)票崗位領(lǐng)用專用發(fā)票，經(jīng)發(fā)票管理部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，到專用發(fā)票發(fā)售窗口領(lǐng)取專用發(fā)票，并將相應(yīng)發(fā)票的電子信息讀入防偽稅控代開票系統(tǒng)。
代開專用發(fā)票崗位應(yīng)在每月納稅申報期的第一個工作日，將上月所開具的代開專用發(fā)票數(shù)據(jù)抄取、傳遞到防偽稅控報稅系統(tǒng)。代開專用發(fā)票的金稅卡等專用設(shè)備發(fā)生故障的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)使用留存的專用發(fā)票第五聯(lián)進(jìn)行掃描補(bǔ)錄。代開發(fā)票崗位應(yīng)妥善保管代開專用發(fā)票數(shù)據(jù)，及時備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月對代開專用發(fā)票進(jìn)行匯總統(tǒng)計，對代開專用發(fā)票數(shù)據(jù)通過增值稅計算機(jī)稽核系統(tǒng)比對后屬于滯留、缺聯(lián)、失控、作廢、紅字缺聯(lián)等情況，應(yīng)及時分析，查明原因，按規(guī)定處理，確保代開專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)采集的完整性和準(zhǔn)確性。