運(yùn)輸企業(yè)土地增值稅的納稅輔導(dǎo)——應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、計(jì)稅依據(jù)
土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)。
增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。
?。ㄒ唬┦杖氲拇_定
按照稅法規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，是指包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。
按照規(guī)定，對(duì)于納稅人取得的實(shí)物收入要按收入的市場(chǎng)價(jià)格折算成貨幣收入；對(duì)于取得的無(wú)形資產(chǎn)收入，要進(jìn)行專門的評(píng)估，在確定其價(jià)值后折算成貨幣收入。
對(duì)于取得的貨幣收入為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣，據(jù)以計(jì)算土地增值稅稅額。當(dāng)月以分期收款方式取得的外幣收入，也應(yīng)按實(shí)際收款日或收款當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣。
（二）扣除項(xiàng)目及其金額
按照稅法規(guī)定，在確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額時(shí)，允許扣除項(xiàng)目包括：
1.為取得土地使用權(quán)所支付的金額
為取得土地使用權(quán)所支付的金額具體是指企業(yè)為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。其中，“為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款”因土地使用權(quán)取得方式不同而有三種情況：以出讓方式取得國(guó)有土地使用權(quán)的，為企業(yè)向國(guó)家支付的土地出讓金；以無(wú)償劃撥方式取得國(guó)有土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按規(guī)定向國(guó)家補(bǔ)繳的土地出讓金；以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的地價(jià)款。
對(duì)于為取得土地使用權(quán)所支付的金額，在計(jì)算增值額時(shí)準(zhǔn)予按實(shí)際支出金額扣除。
2.開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本（即房地產(chǎn)開發(fā)成本）
房地產(chǎn)開發(fā)成本是指包括企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本支出，具體包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出等）、前期工程費(fèi)（包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘探、測(cè)繪、“三通一平”等支出）、建筑安裝工程費(fèi)（指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)）、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通風(fēng)、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出）、公共配套設(shè)施費(fèi)（包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公開配套設(shè)施發(fā)生的支出）和開發(fā)間接費(fèi)用（指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房推銷等）。
按照規(guī)定，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)成本，在計(jì)算增值額時(shí)準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
3.開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（即房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）
房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
按照規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按前兩條規(guī)定計(jì)算的金額之和的5％以內(nèi)計(jì)算扣除。
凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按前兩項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。其具體扣除比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
4.舊房及建筑物評(píng)估價(jià)格
舊房和建筑物的評(píng)估價(jià)格是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓已使用過(guò)的房屋和建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折舊率后的價(jià)格。舊房及建筑物評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。按照規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，應(yīng)按評(píng)估價(jià)格計(jì)算扣除項(xiàng)目的金額。對(duì)于取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或者不能提供已支付地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額。按照規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí)因計(jì)算納稅需要對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估而支付的評(píng)估費(fèi)用允許在計(jì)算增值額時(shí)予以扣除。但是，對(duì)于納稅人因隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格等情形而按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅時(shí)所發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用則不允許在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以扣除。
5.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金
與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)所繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和印花稅。對(duì)于與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，在計(jì)算增值額時(shí)準(zhǔn)予按實(shí)際繳納金額扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的教育費(fèi)附加可以視同稅金扣除。
6.財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。
按照規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，可以按照上述第一、二項(xiàng)金額之和加計(jì)20％的扣除額。但是對(duì)取得土地使用權(quán)后未進(jìn)行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，在計(jì)算應(yīng)納土地增值稅時(shí)，只允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的地價(jià)款、繳納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。
土地增值稅以房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或者核算對(duì)象為單位計(jì)算。納稅人成片受讓土地使用權(quán)后分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項(xiàng)目金額可以按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)偅蛘甙凑战ㄖ娣e計(jì)算分?jǐn)?，或者按照主管稅?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方式計(jì)算分?jǐn)偂?br>
如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，并且沒(méi)有正當(dāng)?shù)睦碛?，或者隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格，或者提供的扣除項(xiàng)目金額不真實(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格（指經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的、由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)綜合評(píng)定的價(jià)格）計(jì)算征稅。
二、稅率
土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：
?。?）增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％。
?。?）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％、未超過(guò)100％的部分，稅率為40％。
?。?）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％、未超過(guò)200％的部分，稅率為50％。
?。?）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。
三、應(yīng)納稅額計(jì)算方法
在計(jì)算土地增值稅的應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)先用納稅人取得的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除有關(guān)各項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額，計(jì)算得出增值額。再以增值額與扣除項(xiàng)目金額相比，計(jì)算出土地增值率，然后根據(jù)土地增值率的高低確定適用稅率，分別計(jì)算各部分增值額的應(yīng)納土地增值稅稅額。各部分增值額應(yīng)納土地增值稅稅額之和，即為納稅人應(yīng)納的全部土地增值稅稅額。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝∑（增值額×適用稅率）
為計(jì)算方便，通常利用速算扣除系數(shù)或速算扣除數(shù)簡(jiǎn)化應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。
應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率-速算扣除數(shù)（或扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)）
具體計(jì)算公式為：
增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的：
應(yīng)納稅額＝增值額×30％
增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％而未超過(guò)100％的：
應(yīng)納稅額＝增值額×40％-扣除項(xiàng)目金額×5％
增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％而未超過(guò)200％的：
應(yīng)納稅額＝增值額×50％-扣除項(xiàng)目金額×15％
增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的：
應(yīng)納稅額＝增值額×60％-扣除項(xiàng)目金額×35％
上述公式中的5％、15％和35％即為速算扣除系數(shù)，扣除項(xiàng)日金額乘以速算扣除系數(shù)即為速算扣除數(shù)。
四、會(huì)計(jì)核算方法
運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生應(yīng)納土地增值稅業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”、科目下設(shè)“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目，專門用來(lái)核算土地增值稅的發(fā)生和繳納情況，其貸方反映企業(yè)計(jì)算出的應(yīng)交土地增值稅，其借方反映企業(yè)實(shí)際繳納的土地增值稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的土地增值稅。
運(yùn)輸企業(yè)兼營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的，由于其收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)地其應(yīng)當(dāng)繳納的土地增值稅，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)支出處理，在計(jì)算出應(yīng)當(dāng)繳納的土地增值稅時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”科目。
運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)讓其已經(jīng)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的土地使用權(quán)，其應(yīng)當(dāng)繳納的土地增值稅也應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。
運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)讓其已經(jīng)作為固定資產(chǎn)入賬的房屋及建筑物，其應(yīng)當(dāng)繳納的土地增值稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。
土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)。
增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。
?。ㄒ唬┦杖氲拇_定
按照稅法規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，是指包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。
按照規(guī)定，對(duì)于納稅人取得的實(shí)物收入要按收入的市場(chǎng)價(jià)格折算成貨幣收入；對(duì)于取得的無(wú)形資產(chǎn)收入，要進(jìn)行專門的評(píng)估，在確定其價(jià)值后折算成貨幣收入。
對(duì)于取得的貨幣收入為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣，據(jù)以計(jì)算土地增值稅稅額。當(dāng)月以分期收款方式取得的外幣收入，也應(yīng)按實(shí)際收款日或收款當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣。
（二）扣除項(xiàng)目及其金額
按照稅法規(guī)定，在確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額時(shí)，允許扣除項(xiàng)目包括：
1.為取得土地使用權(quán)所支付的金額
為取得土地使用權(quán)所支付的金額具體是指企業(yè)為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。其中，“為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款”因土地使用權(quán)取得方式不同而有三種情況：以出讓方式取得國(guó)有土地使用權(quán)的，為企業(yè)向國(guó)家支付的土地出讓金；以無(wú)償劃撥方式取得國(guó)有土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按規(guī)定向國(guó)家補(bǔ)繳的土地出讓金；以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的地價(jià)款。
對(duì)于為取得土地使用權(quán)所支付的金額，在計(jì)算增值額時(shí)準(zhǔn)予按實(shí)際支出金額扣除。
2.開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本（即房地產(chǎn)開發(fā)成本）
房地產(chǎn)開發(fā)成本是指包括企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本支出，具體包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出等）、前期工程費(fèi)（包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘探、測(cè)繪、“三通一平”等支出）、建筑安裝工程費(fèi)（指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)）、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通風(fēng)、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出）、公共配套設(shè)施費(fèi)（包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公開配套設(shè)施發(fā)生的支出）和開發(fā)間接費(fèi)用（指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房推銷等）。
按照規(guī)定，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)成本，在計(jì)算增值額時(shí)準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
3.開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（即房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）
房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
按照規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按前兩條規(guī)定計(jì)算的金額之和的5％以內(nèi)計(jì)算扣除。
凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按前兩項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。其具體扣除比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
4.舊房及建筑物評(píng)估價(jià)格
舊房和建筑物的評(píng)估價(jià)格是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓已使用過(guò)的房屋和建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折舊率后的價(jià)格。舊房及建筑物評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。按照規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，應(yīng)按評(píng)估價(jià)格計(jì)算扣除項(xiàng)目的金額。對(duì)于取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或者不能提供已支付地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額。按照規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí)因計(jì)算納稅需要對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估而支付的評(píng)估費(fèi)用允許在計(jì)算增值額時(shí)予以扣除。但是，對(duì)于納稅人因隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格等情形而按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅時(shí)所發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用則不允許在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以扣除。
5.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金
與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)所繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和印花稅。對(duì)于與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，在計(jì)算增值額時(shí)準(zhǔn)予按實(shí)際繳納金額扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的教育費(fèi)附加可以視同稅金扣除。
6.財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。
按照規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，可以按照上述第一、二項(xiàng)金額之和加計(jì)20％的扣除額。但是對(duì)取得土地使用權(quán)后未進(jìn)行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，在計(jì)算應(yīng)納土地增值稅時(shí)，只允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的地價(jià)款、繳納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。
土地增值稅以房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或者核算對(duì)象為單位計(jì)算。納稅人成片受讓土地使用權(quán)后分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項(xiàng)目金額可以按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)偅蛘甙凑战ㄖ娣e計(jì)算分?jǐn)?，或者按照主管稅?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方式計(jì)算分?jǐn)偂?br>
如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，并且沒(méi)有正當(dāng)?shù)睦碛?，或者隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格，或者提供的扣除項(xiàng)目金額不真實(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格（指經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的、由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)綜合評(píng)定的價(jià)格）計(jì)算征稅。
二、稅率
土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：
?。?）增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％。
?。?）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％、未超過(guò)100％的部分，稅率為40％。
?。?）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％、未超過(guò)200％的部分，稅率為50％。
?。?）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。
三、應(yīng)納稅額計(jì)算方法
在計(jì)算土地增值稅的應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)先用納稅人取得的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除有關(guān)各項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額，計(jì)算得出增值額。再以增值額與扣除項(xiàng)目金額相比，計(jì)算出土地增值率，然后根據(jù)土地增值率的高低確定適用稅率，分別計(jì)算各部分增值額的應(yīng)納土地增值稅稅額。各部分增值額應(yīng)納土地增值稅稅額之和，即為納稅人應(yīng)納的全部土地增值稅稅額。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝∑（增值額×適用稅率）
為計(jì)算方便，通常利用速算扣除系數(shù)或速算扣除數(shù)簡(jiǎn)化應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。
應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率-速算扣除數(shù)（或扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)）
具體計(jì)算公式為：
增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的：
應(yīng)納稅額＝增值額×30％
增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％而未超過(guò)100％的：
應(yīng)納稅額＝增值額×40％-扣除項(xiàng)目金額×5％
增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％而未超過(guò)200％的：
應(yīng)納稅額＝增值額×50％-扣除項(xiàng)目金額×15％
增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的：
應(yīng)納稅額＝增值額×60％-扣除項(xiàng)目金額×35％
上述公式中的5％、15％和35％即為速算扣除系數(shù)，扣除項(xiàng)日金額乘以速算扣除系數(shù)即為速算扣除數(shù)。
四、會(huì)計(jì)核算方法
運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生應(yīng)納土地增值稅業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”、科目下設(shè)“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目，專門用來(lái)核算土地增值稅的發(fā)生和繳納情況，其貸方反映企業(yè)計(jì)算出的應(yīng)交土地增值稅，其借方反映企業(yè)實(shí)際繳納的土地增值稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的土地增值稅。
運(yùn)輸企業(yè)兼營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的，由于其收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)地其應(yīng)當(dāng)繳納的土地增值稅，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)支出處理，在計(jì)算出應(yīng)當(dāng)繳納的土地增值稅時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”科目。
運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)讓其已經(jīng)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的土地使用權(quán)，其應(yīng)當(dāng)繳納的土地增值稅也應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。
運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)讓其已經(jīng)作為固定資產(chǎn)入賬的房屋及建筑物，其應(yīng)當(dāng)繳納的土地增值稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。
推薦閱讀
相關(guān)資訊