各種一次性收入的個(gè)稅繳納
一、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪的，年終獎(jiǎng)分兩種情況繳個(gè)稅。
按照規(guī)定，一個(gè)月內(nèi)發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪等各項(xiàng)年度獎(jiǎng)金，可合計(jì)作為一次收入，按12個(gè)月分解后確定適用稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)并據(jù)此全額計(jì)算納稅。
不同月份發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪等各項(xiàng)年度獎(jiǎng)金，每一個(gè)納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，只允許采用一次分解12個(gè)月確定稅率的計(jì)稅方法。
納稅人自今年起，取得的全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪等，均可采用一次分解12個(gè)月確定稅率的計(jì)稅方法計(jì)稅，已按原計(jì)稅辦法納稅的，多納稅款可相應(yīng)抵減以后月份應(yīng)納稅額。
此外，員工取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)規(guī)定，應(yīng)分兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：
1、個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
2、個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。
例1：
李某取得全年一次性獎(jiǎng)金36000元，當(dāng)月工資為3500元，就直接將一次性獎(jiǎng)金額除以12，結(jié)果為3000元，適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=36000×15%－125=5275元；當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（3500－1200）×15%－125=220元；最后，李某合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=5275＋220=5495元。
二、個(gè)人取得內(nèi)部退養(yǎng)一次性補(bǔ)償收入
例2：2002年，職工王某，在其所在企業(yè)辦理內(nèi)部退養(yǎng)，取得一次性收入36000元，王某取得該收入的當(dāng)月還取得工資收入600元（王某辦理退休手續(xù)至法定離退休年齡之間為24個(gè)月）。
實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月“工資、薪金”加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
因此，本例中企業(yè)應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅計(jì)算過程為：
第一步：月平均一次性收入＝36000／24＝1500元；
第二步：總收入扣除費(fèi)用后的余額＝1500＋600－800＝1300元，據(jù)此可確定其適用稅率為10％，速算扣除數(shù)為25元；
第三步：應(yīng)扣個(gè)人所得稅＝（36000＋600－800）×10％－25＝3555元。即企業(yè)當(dāng)月應(yīng)對王某扣繳個(gè)人所得稅3555元。
值得注意的是：個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
三、個(gè)人取得一次性退職費(fèi)收入
例3：2002年，職工張某，因工作表現(xiàn)不佳，被企業(yè)按規(guī)定予以辭退，并一次性支付其退職費(fèi)36000元，張某原來每月從企業(yè)取得工資600元。
稅法規(guī)定，個(gè)人取得的不符合稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目的退職費(fèi)收入，屬于與其任職、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納
個(gè)人所得稅。由于作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi)，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入等實(shí)際情況，對退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算，即用退職費(fèi)收入除以6，得出平均每月收入額，按工資、薪金所得計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額。
因此企業(yè)應(yīng)為張某代扣代繳個(gè)人所得稅的計(jì)算過程為：
第一步：平攤月份＝36000／600＝60個(gè)月，因60＞6，故每月收入＝36000／6＝6000元；
第二步：應(yīng)扣個(gè)人所得稅＝[（6000－800）×20％－375]×6＝3990元，即企業(yè)當(dāng)月應(yīng)對張某扣繳個(gè)人所得稅3990元。
這里的退職費(fèi)是指不符合國發(fā)[1978]104號《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》范圍規(guī)定的退職費(fèi)，且個(gè)人退職后6個(gè)月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的“工資、薪金”所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
四、個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入
例3：2002年，職工李某，因與其所在單位解除勞動(dòng)關(guān)系，取得的一次性補(bǔ)償收入36000元，當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資為7200元，其在本單位工作年限為13年。
根據(jù)財(cái)稅發(fā)[2001]157號文和國稅發(fā)[1999]178號文，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分，以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月“工資、薪金”收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12年計(jì)算。
因此，本例中企業(yè)應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅計(jì)算過程為：
第一步：應(yīng)納稅所得額＝36000－7200×3＝14400元；
第二步：因13＞12，故應(yīng)納稅月收入＝14400／12＝1200元；
第三步：應(yīng)扣個(gè)人所得稅＝（1200－800）×5％×12＝240元。
2001年10月1日起執(zhí)行的財(cái)稅[2001]157號文重新規(guī)定，超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分按照國稅發(fā)[1999]178號文的規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。此外，企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。