資產(chǎn)損失為何不能稅前扣除

　　問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某商業(yè)企業(yè)進(jìn)行所得稅匯繳檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在營(yíng)業(yè)外支出科目列支庫(kù)商品降價(jià)損失46.8萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步審核企業(yè)庫(kù)存商品帳及有關(guān)原始憑證，查知這筆商品降價(jià)損失是1999年11月因倉(cāng)庫(kù)進(jìn)水使庫(kù)存商品出現(xiàn)霉變、毀損，須降價(jià)處理，該商品帳面進(jìn)價(jià)126.7萬(wàn)元，按估定銷假價(jià)將有降價(jià)損失46.8萬(wàn)元。保險(xiǎn)公司承諾陪付20萬(wàn)元（尚未到帳），凈損失26.8萬(wàn)元，但該商品于今仍未銷出。為此，稅務(wù)檢查人員指出該項(xiàng)損失在1999年度不能作稅前扣除，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅15.44萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，為何這筆資產(chǎn)損失為何不能稅前扣除？

　　答：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅收財(cái)務(wù)處理的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]55號(hào)）規(guī)定：對(duì)于進(jìn)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)的庫(kù)存商品（產(chǎn)品），必須按照隨銷售隨處理的規(guī)定執(zhí)行。商品（產(chǎn)品）在沒有實(shí)現(xiàn)銷售、損失還沒有體現(xiàn)前，不能作為損失列入當(dāng)期損益進(jìn)行處理；按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)按扣除過(guò)失人和保險(xiǎn)賠償后的凈額列入有關(guān)科目，也就是說(shuō)企業(yè)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的凈損失進(jìn)行扣除；國(guó)家稅務(wù)部局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)）規(guī)定：納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人力無(wú)法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除，凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失一律不得自行稅前扣除。

　　該企業(yè)受損商品在1999年度尚未銷售，實(shí)際損失尚未發(fā)生，應(yīng)在銷售后按實(shí)際損失減除保險(xiǎn)賠償金額，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行正確核算，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)批準(zhǔn)后在當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。