該怎樣補(bǔ)繳企業(yè)所得稅
某食品加工生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人。該公司2001年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入9200萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)830萬(wàn)元。按規(guī)定時(shí)間申報(bào)繳納了企業(yè)所得稅273.90萬(wàn)元。
然而，最近市地稅稽查局在對(duì)該公司2001年度企業(yè)所得稅的專(zhuān)項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)該公司有如下問(wèn)題：
1.該公司2001年度的廣告費(fèi)支出840萬(wàn)元，且在“銷(xiāo)售費(fèi)用”中列支。
市地稅稽查局只允許稅前列支其中的9200×2％＝184（萬(wàn)元），還要調(diào)增應(yīng)納稅所得額656萬(wàn)元；
2.2001年10月，該公司通過(guò)市政府向山區(qū)農(nóng)村的兩所小學(xué)捐贈(zèng)自產(chǎn)食品總價(jià)值48萬(wàn)元，并且在“營(yíng)業(yè)外支出”中列支。而市地稅稽查局卻只允許稅前列支830萬(wàn)元×3％＝24.9萬(wàn)元，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額23.10萬(wàn)元；
3.該公司1996年向外單位借出款項(xiàng)90萬(wàn)元，但是債務(wù)人于2001年11月宣布破產(chǎn)?；榫植辉试S在稅前列支這90萬(wàn)元，于是又要調(diào)增應(yīng)納稅所得額90萬(wàn)元。
這樣，稽查局共要該公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅（656＋23.1＋90）×33％＝253.80（萬(wàn)元）。
請(qǐng)問(wèn)：為產(chǎn)品銷(xiāo)售而支出的廣告費(fèi)，為什么不能全部在稅前列支呢？該公司通過(guò)市政府向山區(qū)農(nóng)村學(xué)校捐贈(zèng)食品，為什么不允許稅前列支呢？捐贈(zèng)的這些食品，已于2001年11月向國(guó)稅局繳納了8.16萬(wàn)元的增值稅。還有，該公司借出的款項(xiàng)如今已經(jīng)收不回來(lái)了，為什么不能作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前列支呢？
答：第一，對(duì)于廣告費(fèi)支出的列支問(wèn)題，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]4號(hào)）第四十條規(guī)定：納稅人每一納稅年度的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局在2001年的8月5日，對(duì)部分行業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)作出了新的規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001] 89號(hào)）第一條規(guī)定：自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，該公司2001年度可稅前列支的廣告費(fèi)支出應(yīng)該是9200萬(wàn)元×8％＝736萬(wàn)元，而不是184萬(wàn)元。該公司需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額840萬(wàn)元－736萬(wàn)元＝104萬(wàn)元，而不是656萬(wàn)元。
第二，該公司通過(guò)市政府向山區(qū)農(nóng)村小學(xué)捐贈(zèng)自產(chǎn)食品繳納增值稅是正確的。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅。但是，地稅稽查局依利潤(rùn)額的3％允許該公司稅前列支捐贈(zèng)給農(nóng)村小學(xué)的支出是錯(cuò)誤的。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]103號(hào)）第一條、第二條和第四條的規(guī)定，自2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學(xué)和初中（包括小學(xué)、初中與高中在一起的學(xué)校）以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校的捐贈(zèng)（即向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)），準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。因此，該公司通過(guò)市政府向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)的48萬(wàn)元的食品，可全額在應(yīng)納所得稅前列支。
第三，該公司對(duì)外單位借款發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，不得在所得稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]579號(hào)）第一條的規(guī)定，除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。因此，該公司90萬(wàn)元借款損失不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
所以，地稅稽查局對(duì)該公司2001年度應(yīng)納稅所得額的調(diào)增部分，應(yīng)該是：
104萬(wàn)元＋90萬(wàn)元＝194萬(wàn)元，而不是769.10萬(wàn)元；應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅194萬(wàn)元×33％＝64.02（萬(wàn)元），而不是253.8萬(wàn)元。
然而，最近市地稅稽查局在對(duì)該公司2001年度企業(yè)所得稅的專(zhuān)項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)該公司有如下問(wèn)題：
1.該公司2001年度的廣告費(fèi)支出840萬(wàn)元，且在“銷(xiāo)售費(fèi)用”中列支。
市地稅稽查局只允許稅前列支其中的9200×2％＝184（萬(wàn)元），還要調(diào)增應(yīng)納稅所得額656萬(wàn)元；
2.2001年10月，該公司通過(guò)市政府向山區(qū)農(nóng)村的兩所小學(xué)捐贈(zèng)自產(chǎn)食品總價(jià)值48萬(wàn)元，并且在“營(yíng)業(yè)外支出”中列支。而市地稅稽查局卻只允許稅前列支830萬(wàn)元×3％＝24.9萬(wàn)元，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額23.10萬(wàn)元；
3.該公司1996年向外單位借出款項(xiàng)90萬(wàn)元，但是債務(wù)人于2001年11月宣布破產(chǎn)?；榫植辉试S在稅前列支這90萬(wàn)元，于是又要調(diào)增應(yīng)納稅所得額90萬(wàn)元。
這樣，稽查局共要該公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅（656＋23.1＋90）×33％＝253.80（萬(wàn)元）。
請(qǐng)問(wèn)：為產(chǎn)品銷(xiāo)售而支出的廣告費(fèi)，為什么不能全部在稅前列支呢？該公司通過(guò)市政府向山區(qū)農(nóng)村學(xué)校捐贈(zèng)食品，為什么不允許稅前列支呢？捐贈(zèng)的這些食品，已于2001年11月向國(guó)稅局繳納了8.16萬(wàn)元的增值稅。還有，該公司借出的款項(xiàng)如今已經(jīng)收不回來(lái)了，為什么不能作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前列支呢？
答：第一，對(duì)于廣告費(fèi)支出的列支問(wèn)題，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]4號(hào)）第四十條規(guī)定：納稅人每一納稅年度的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局在2001年的8月5日，對(duì)部分行業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)作出了新的規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001] 89號(hào)）第一條規(guī)定：自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，該公司2001年度可稅前列支的廣告費(fèi)支出應(yīng)該是9200萬(wàn)元×8％＝736萬(wàn)元，而不是184萬(wàn)元。該公司需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額840萬(wàn)元－736萬(wàn)元＝104萬(wàn)元，而不是656萬(wàn)元。
第二，該公司通過(guò)市政府向山區(qū)農(nóng)村小學(xué)捐贈(zèng)自產(chǎn)食品繳納增值稅是正確的。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅。但是，地稅稽查局依利潤(rùn)額的3％允許該公司稅前列支捐贈(zèng)給農(nóng)村小學(xué)的支出是錯(cuò)誤的。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]103號(hào)）第一條、第二條和第四條的規(guī)定，自2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學(xué)和初中（包括小學(xué)、初中與高中在一起的學(xué)校）以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校的捐贈(zèng)（即向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)），準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。因此，該公司通過(guò)市政府向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)的48萬(wàn)元的食品，可全額在應(yīng)納所得稅前列支。
第三，該公司對(duì)外單位借款發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，不得在所得稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]579號(hào)）第一條的規(guī)定，除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。因此，該公司90萬(wàn)元借款損失不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
所以，地稅稽查局對(duì)該公司2001年度應(yīng)納稅所得額的調(diào)增部分，應(yīng)該是：
104萬(wàn)元＋90萬(wàn)元＝194萬(wàn)元，而不是769.10萬(wàn)元；應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅194萬(wàn)元×33％＝64.02（萬(wàn)元），而不是253.8萬(wàn)元。
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