平銷返利如何計算增值稅

　　針對平銷行為，國家稅務(wù)總局2004年10月13日《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2004］136號）規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返利收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。

　　例：某商業(yè)企業(yè)（一般增值稅納稅人）向某自行車廠購進自行車3000輛。貨款結(jié)算后，生產(chǎn)廠向該商業(yè)企業(yè)支付回扣117元/輛，該商業(yè)企業(yè)共收到銀行存款351000元。

　　如果該款在2004年7月1日以前收到的，應(yīng)沖減的進項稅額=351000元×17%＝59670元。會計分錄為：

　　借：銀行存款         351000

　　　　貸：商品采購——自行車        291330

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）59670

　　借：商品采購——自行車      291330

　　　　貸：庫存商品——自行車     291330

　　如果該款在2004年7月1日以后收到的，應(yīng)沖減的進項稅額=351000元÷1.17×17%＝51000元。會計分錄為：

　　借：銀行存款         351000

　　　　貸：商品采購——自行車        300000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）51000

　　借：商品采購——自行車      300000

　　　　貸：庫存商品——自行車     300000