優(yōu)惠平臺——最新稅收優(yōu)惠政策（1）
1.企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策
經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，符合下列條件的企業(yè)，可按下述規(guī)定給予減稅或免稅優(yōu)惠：
（1）國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年，是指：
1）國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。
2）國務(wù)院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投資年度起免征所得稅兩年。
?。?）為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。具體規(guī)定如下：
1）對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行為，即鄉(xiāng)村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、專業(yè)合作社，對其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得的收入暫免征收所得稅。
2）對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。
3）對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營性單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。
4）對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。
5）對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或免征所得稅一年。
6）對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，按其經(jīng)營業(yè)務(wù)（以其實際經(jīng)營額計算）來確定減免稅政策。
?。?）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。是指：
1）企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資料和主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。
2）企業(yè)利用本企業(yè)的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建筑產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。
3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅一年。
?。?）國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或免征所得稅，是指：在國家規(guī)定的老革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅三年。
?。?）企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；年凈收入超過30萬元的部分依法繳納所得稅。
（6）企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅一年。
?。?）新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可減征或免征所得稅，是指：
1）新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準，可免征所得稅三年。當年安置待業(yè)人員比例的計算公式為：
當年安置待業(yè)人員比例＝當年安置待業(yè)人員人數(shù)÷（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)＋當年安置待業(yè)人員人數(shù)）×100％。
2）勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)3 0％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準，可減半征收所得稅二年，當年安置待業(yè)人員比例的計算公式：
當年安置待業(yè)人員比例＝當年安置待業(yè)人員人數(shù)地業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)×100％。
3）享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的富余職工、機關(guān)事業(yè)單位精減機構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。
4）勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。
（8）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或免征所得稅，是指：
1）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅。
2）高等學(xué)校和中小學(xué)校舉辦各類進修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。
3）高等學(xué)校和中小學(xué)校享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負責經(jīng)營管理，經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)。下列企業(yè)不得享受校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：①將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)。②學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)。③學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)。④學(xué)校與其他企業(yè)聯(lián)合創(chuàng)辦的單位和企業(yè)。⑤學(xué)校校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給個人經(jīng)營的企業(yè)。⑥學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個人經(jīng)營的企業(yè)。
4）享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)校的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，以及企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。
?。?）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅，是指：
1）對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達到35％的，減半征收所得稅。
2）享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
3）享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：①具有國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件。②安置“四殘”人員達到規(guī)定的比例。③生產(chǎn)和經(jīng)營項目符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營。④每個殘疾職工都有適當?shù)膭趧訊徫弧?br>
?、萦斜匾倪m合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護措施。⑥有嚴格、完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”（企業(yè)基本情況表，殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊）。
?。?0）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％，用于補助社會性開支的費用，不再執(zhí)行稅前提取10％的辦法。
在以上優(yōu)惠政策的減免幅度和期限內(nèi)，省級稅務(wù)機關(guān)（分局、地方局）可以根據(jù)本地的實際情況，制定具體規(guī)定，報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
除《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及以上優(yōu)惠政策外，其他的優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
2.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策
為了有利于吸引外資，引進先進技術(shù)和設(shè)備，加速我國經(jīng)濟的發(fā)展，在涉外稅收法律、行政法規(guī)中作出了許多分地區(qū)、有重點、多層次鼓勵投資的稅收優(yōu)惠政策，為外商節(jié)稅籌劃提供了諸多方便。
（1）減按15％稅率繳納的優(yōu)惠。減按15％稅率繳納所得稅的地區(qū)和企業(yè)包括：
1）設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)和在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)。
2）設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
3）在沿海經(jīng)濟開放區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準的。
4）在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)國務(wù)院批準的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行；外資銀行分行、中外合資銀行以及財務(wù)公司等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的。
5）從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。
6）在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)開發(fā)試驗區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。
7）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)。
8）在國務(wù)院批準設(shè)立的保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
9）在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國家鼓勵項目的外商投資企業(yè)。
上述適用15％稅率繳納所得稅的，僅限于企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得。因此，存在著地區(qū)節(jié)稅策劃和經(jīng)營內(nèi)容的策劃問題。
?。?）減按24％稅率繳納所得稅的優(yōu)惠
1）設(shè)在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
2）設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
3）設(shè)在國家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)。
4）設(shè)在國家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)，不分生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性，都可以減按24％的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，但享受定期免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，限于生產(chǎn)性企業(yè)。
上述適用24％稅率繳納所得稅的，僅限于企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，如果在地區(qū)上和經(jīng)營內(nèi)容上想獲取更大的優(yōu)惠，也存在地區(qū)節(jié)稅籌劃和經(jīng)營內(nèi)容上的籌劃，以便充分享受此項優(yōu)惠。
?。?）定期減免稅的優(yōu)惠。堅持鼓勵外商投資實施地區(qū)傾斜政策與產(chǎn)業(yè)傾斜政策相結(jié)合的原則。為引導(dǎo)外資投向，鼓勵采用先進技術(shù)、設(shè)備，以及產(chǎn)品全部或大部分出口的外商投資企業(yè)。對按照產(chǎn)業(yè)政策鼓勵投資的企業(yè)，除給予以上介紹的15％和24％低稅率照顧之外，還給予定期免稅、減稅的優(yōu)惠，即所謂“免二減三”。
1）對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征稅。但屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。
2）從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照稅法規(guī)定享受2年免稅、3年減半征稅期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國家稅務(wù)總局批準，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減納15％～30％的企業(yè)所得稅。
3）從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)批準，從開始獲利年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收。
4）在海南經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，海南省稅務(wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。
5）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、公路、鐵路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，上海市稅務(wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。
6）在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)濟特區(qū)稅務(wù)機關(guān)批準，從開始獲利年度起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半征收企業(yè)所得稅。
7）在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥人運營資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半征收企業(yè)所得稅。
8）在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅。設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。設(shè)在北京市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。
9）外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減半征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
10）外商投資企業(yè)舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。
外商投資企業(yè)依照上述第8）項、第9）項、第10）項規(guī)定申請免征、減半征收企業(yè)所得稅時，應(yīng)當提交審核確認部門出具的有關(guān)證明文件，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準。如何獲得有關(guān)證明文件以及如何確認，需要節(jié)稅籌劃方可完成。
?。?）再投資退稅優(yōu)惠。為了鼓勵外國投資者將企業(yè)取得的利潤用于在中國境內(nèi)再投資，稅法作了再投資遲稅的優(yōu)惠規(guī)定。所謂外商再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)的行為。對外國投資者的再投資行為，我國采取了對原已繳納的外商投資企業(yè)所得稅金全部或部分退稅的措施。
1）全部退稅。外國投資者在我國境內(nèi)直接再投資開辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳的企業(yè)所得稅稅款。外國投資者直接投資開辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起3年內(nèi)沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的，或者沒有被繼續(xù)確認為先進技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當繳回已退稅款的60％。
2）部分退稅。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可經(jīng)法定程序，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當繳回已退的稅款。
關(guān)于退稅，投資者須進一步掌握退稅程序、退稅計算和限定條件。
（5）地方所得稅的減免稅優(yōu)惠。稅法規(guī)定，對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，地方所得稅是否需要減、免稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況決定。因此，外商如何才能獲得地方政府的所得稅減、免優(yōu)惠，需要作特別的節(jié)稅籌劃。
（6）預(yù)提所得稅的減免稅。預(yù)提所得稅的減免稅主要包括以下四個方面：
1）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤（股息、紅利）。
2）國際金融機構(gòu)貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得。這里的國際金融機構(gòu)是指國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等國際金融機構(gòu)。
3）外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得。中國國家銀行是指：
中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國人民建設(shè)銀行、交通銀行、中國投資銀行和其他經(jīng)國務(wù)院批準的對外經(jīng)營外匯存放款等信貸業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。
4）為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進或條件優(yōu)惠的，可免征所得稅。
經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，符合下列條件的企業(yè)，可按下述規(guī)定給予減稅或免稅優(yōu)惠：
（1）國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年，是指：
1）國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。
2）國務(wù)院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投資年度起免征所得稅兩年。
?。?）為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。具體規(guī)定如下：
1）對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行為，即鄉(xiāng)村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、專業(yè)合作社，對其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得的收入暫免征收所得稅。
2）對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。
3）對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營性單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。
4）對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。
5）對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或免征所得稅一年。
6）對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，按其經(jīng)營業(yè)務(wù)（以其實際經(jīng)營額計算）來確定減免稅政策。
?。?）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。是指：
1）企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資料和主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。
2）企業(yè)利用本企業(yè)的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建筑產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。
3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅一年。
?。?）國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或免征所得稅，是指：在國家規(guī)定的老革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅三年。
?。?）企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；年凈收入超過30萬元的部分依法繳納所得稅。
（6）企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅一年。
?。?）新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可減征或免征所得稅，是指：
1）新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準，可免征所得稅三年。當年安置待業(yè)人員比例的計算公式為：
當年安置待業(yè)人員比例＝當年安置待業(yè)人員人數(shù)÷（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)＋當年安置待業(yè)人員人數(shù)）×100％。
2）勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)3 0％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準，可減半征收所得稅二年，當年安置待業(yè)人員比例的計算公式：
當年安置待業(yè)人員比例＝當年安置待業(yè)人員人數(shù)地業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)×100％。
3）享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的富余職工、機關(guān)事業(yè)單位精減機構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。
4）勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。
（8）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或免征所得稅，是指：
1）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅。
2）高等學(xué)校和中小學(xué)校舉辦各類進修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。
3）高等學(xué)校和中小學(xué)校享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負責經(jīng)營管理，經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)。下列企業(yè)不得享受校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：①將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)。②學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)。③學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)。④學(xué)校與其他企業(yè)聯(lián)合創(chuàng)辦的單位和企業(yè)。⑤學(xué)校校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給個人經(jīng)營的企業(yè)。⑥學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個人經(jīng)營的企業(yè)。
4）享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)校的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，以及企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。
?。?）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅，是指：
1）對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達到35％的，減半征收所得稅。
2）享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
3）享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：①具有國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件。②安置“四殘”人員達到規(guī)定的比例。③生產(chǎn)和經(jīng)營項目符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營。④每個殘疾職工都有適當?shù)膭趧訊徫弧?br>
?、萦斜匾倪m合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護措施。⑥有嚴格、完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”（企業(yè)基本情況表，殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊）。
?。?0）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％，用于補助社會性開支的費用，不再執(zhí)行稅前提取10％的辦法。
在以上優(yōu)惠政策的減免幅度和期限內(nèi)，省級稅務(wù)機關(guān)（分局、地方局）可以根據(jù)本地的實際情況，制定具體規(guī)定，報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
除《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及以上優(yōu)惠政策外，其他的優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
2.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策
為了有利于吸引外資，引進先進技術(shù)和設(shè)備，加速我國經(jīng)濟的發(fā)展，在涉外稅收法律、行政法規(guī)中作出了許多分地區(qū)、有重點、多層次鼓勵投資的稅收優(yōu)惠政策，為外商節(jié)稅籌劃提供了諸多方便。
（1）減按15％稅率繳納的優(yōu)惠。減按15％稅率繳納所得稅的地區(qū)和企業(yè)包括：
1）設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)和在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)。
2）設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
3）在沿海經(jīng)濟開放區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準的。
4）在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)國務(wù)院批準的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行；外資銀行分行、中外合資銀行以及財務(wù)公司等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的。
5）從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。
6）在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)開發(fā)試驗區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。
7）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)。
8）在國務(wù)院批準設(shè)立的保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
9）在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國家鼓勵項目的外商投資企業(yè)。
上述適用15％稅率繳納所得稅的，僅限于企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得。因此，存在著地區(qū)節(jié)稅策劃和經(jīng)營內(nèi)容的策劃問題。
?。?）減按24％稅率繳納所得稅的優(yōu)惠
1）設(shè)在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
2）設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
3）設(shè)在國家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)。
4）設(shè)在國家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)，不分生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性，都可以減按24％的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，但享受定期免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，限于生產(chǎn)性企業(yè)。
上述適用24％稅率繳納所得稅的，僅限于企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，如果在地區(qū)上和經(jīng)營內(nèi)容上想獲取更大的優(yōu)惠，也存在地區(qū)節(jié)稅籌劃和經(jīng)營內(nèi)容上的籌劃，以便充分享受此項優(yōu)惠。
?。?）定期減免稅的優(yōu)惠。堅持鼓勵外商投資實施地區(qū)傾斜政策與產(chǎn)業(yè)傾斜政策相結(jié)合的原則。為引導(dǎo)外資投向，鼓勵采用先進技術(shù)、設(shè)備，以及產(chǎn)品全部或大部分出口的外商投資企業(yè)。對按照產(chǎn)業(yè)政策鼓勵投資的企業(yè)，除給予以上介紹的15％和24％低稅率照顧之外，還給予定期免稅、減稅的優(yōu)惠，即所謂“免二減三”。
1）對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征稅。但屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。
2）從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照稅法規(guī)定享受2年免稅、3年減半征稅期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國家稅務(wù)總局批準，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減納15％～30％的企業(yè)所得稅。
3）從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)批準，從開始獲利年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收。
4）在海南經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，海南省稅務(wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。
5）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、公路、鐵路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，上海市稅務(wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。
6）在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)濟特區(qū)稅務(wù)機關(guān)批準，從開始獲利年度起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半征收企業(yè)所得稅。
7）在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥人運營資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半征收企業(yè)所得稅。
8）在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅。設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。設(shè)在北京市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。
9）外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減半征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
10）外商投資企業(yè)舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。
外商投資企業(yè)依照上述第8）項、第9）項、第10）項規(guī)定申請免征、減半征收企業(yè)所得稅時，應(yīng)當提交審核確認部門出具的有關(guān)證明文件，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準。如何獲得有關(guān)證明文件以及如何確認，需要節(jié)稅籌劃方可完成。
?。?）再投資退稅優(yōu)惠。為了鼓勵外國投資者將企業(yè)取得的利潤用于在中國境內(nèi)再投資，稅法作了再投資遲稅的優(yōu)惠規(guī)定。所謂外商再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)的行為。對外國投資者的再投資行為，我國采取了對原已繳納的外商投資企業(yè)所得稅金全部或部分退稅的措施。
1）全部退稅。外國投資者在我國境內(nèi)直接再投資開辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳的企業(yè)所得稅稅款。外國投資者直接投資開辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起3年內(nèi)沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的，或者沒有被繼續(xù)確認為先進技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當繳回已退稅款的60％。
2）部分退稅。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可經(jīng)法定程序，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當繳回已退的稅款。
關(guān)于退稅，投資者須進一步掌握退稅程序、退稅計算和限定條件。
（5）地方所得稅的減免稅優(yōu)惠。稅法規(guī)定，對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，地方所得稅是否需要減、免稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況決定。因此，外商如何才能獲得地方政府的所得稅減、免優(yōu)惠，需要作特別的節(jié)稅籌劃。
（6）預(yù)提所得稅的減免稅。預(yù)提所得稅的減免稅主要包括以下四個方面：
1）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤（股息、紅利）。
2）國際金融機構(gòu)貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得。這里的國際金融機構(gòu)是指國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等國際金融機構(gòu)。
3）外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得。中國國家銀行是指：
中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國人民建設(shè)銀行、交通銀行、中國投資銀行和其他經(jīng)國務(wù)院批準的對外經(jīng)營外匯存放款等信貸業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。
4）為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進或條件優(yōu)惠的，可免征所得稅。
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