如何進行增值稅的稅收籌劃——增值稅的稅收優(yōu)惠政策（2）
增值稅的先征后返優(yōu)惠
先征后返（包括即征即退），就是納稅人應按正常規(guī)定繳納增值稅，然后再由財政部門或稅務部門將納稅人已繳納的增值稅款全部或部分返還給原納稅人。先征后返與免稅政策相比，是有很大區(qū)別的：實行先征后返的納稅人需要按規(guī)定向購貨方收取銷項稅額，并開具專用發(fā)票；應按“銷項稅額減去進項稅額”的公式向稅務部門計算繳納增值稅，即其進項稅額是可以抵扣的；納稅人可實實在在地取得一筆稅款返還。
因為，原先繳納的增值稅款實際上是由購貨方支付承擔的，只是先由納稅人“代繳”
而已，但現(xiàn)在“代繳”的稅款卻直接返還給了納稅人。由于增值稅最終是由消費者承擔的，因此，先征后返相當于國家向最終消費者“征收”增值稅，然后將一部分稅款讓度給先征后返環(huán)節(jié)的納稅人。因此，它是一種實實在在的稅收優(yōu)惠：國家稅收減少，優(yōu)惠享受者獲益，而最終消費者的稅負卻沒有變化。
民政福利企業(yè)
民政福利企業(yè)享受優(yōu)惠的范圍
由民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的福利企業(yè)，但不包括外商投資企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準；安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35％以上（含35％），“四殘”是指盲、聾、啞及肢體殘疾，對只掛名不參加勞動的“四殘”人員木能作為“四殘”人員計算比例；有健全的管理制度，并建立了“四表一冊”，即企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅使用分配表、殘疾職工名冊；經(jīng)民政、稅務部門驗收合格，并發(fā)給《社會福利證書》。
優(yōu)惠限于符合上述條件的民政福利工業(yè)企業(yè)，對從事商品批發(fā)、商品零售的民政福利企業(yè)，不能減免增值稅；優(yōu)惠的產(chǎn)品范圍僅限于自己生產(chǎn)的，且不屬于消費稅應稅范圍的產(chǎn)品，對民政福利工業(yè)企業(yè)外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物以及對于民政福利工業(yè)企業(yè)外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物和對于民政福利工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售屬于應征收消費稅的貨物，都不能享受先征后返優(yōu)惠政策，而應照常計納增值稅（和消費稅）；民政福利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)出口的貨物不適用先征后返政策。
優(yōu)惠辦法
安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數(shù)50％以上（含50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應稅貨物，除上述不能享受優(yōu)惠的項目外，經(jīng)稅務機關審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。返還辦法是：民政福利工業(yè)企業(yè)在每一納稅期滿10日內(nèi)，如實行納稅申報，填開稅票繳納稅款，并提出返還已納稅款的申請，經(jīng)審核后由縣級稅務機關填開“收入退還書”，將已繳納稅款全部退還給納稅企業(yè)；安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上，末達到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應稅貨物，除上述不能享受優(yōu)惠的項目外，如發(fā)生虧損可給予部分或全部返還已納增值稅，具體返還比例以不虧損為限。返還辦法是：
企業(yè)應先按規(guī)定納稅，全年發(fā)生虧損的，年底向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提出申請，由縣級主管稅務機關審批返還；屬于小規(guī)模納稅人的民政福利工業(yè)企業(yè)，只要符合上述優(yōu)惠條件，可按6％的征收率返還已納稅款。
校辦企業(yè)
校辦企業(yè)的優(yōu)惠范圍
1994年1月1日以前，由教育部門所屬的普教性學校舉辦的校辦企業(yè)，不包括私人辦職工學校和各類成人學校（電大、夜大、業(yè)大、企業(yè)舉辦的職工學校等）舉辦的校辦企業(yè)。1994年1月1日以后新辦校辦企業(yè)經(jīng)省級教育主管部門和主管稅務機關嚴格審查批準的，也可以享受稅收優(yōu)惠。
享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須同時具備下列三個條件：必須是學校出資自辦的；
由學校負責經(jīng)營管理；經(jīng)營收入歸學校所有。
下列企業(yè)和項目不能享受優(yōu)惠：原有的納稅企業(yè)轉為校辦企業(yè)的；學校在原有的校辦企業(yè)的基礎上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)；學校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)；學校與其他企業(yè)、單位和個人聯(lián)合舉辦的企業(yè)；學校將校辦企業(yè)轉租或承包給外單位、個人經(jīng)營的企業(yè)；校辦企業(yè)生產(chǎn)銷售給外貿(mào)或其他企業(yè)出口的貨物，不享受優(yōu)惠政策；校辦企業(yè)生產(chǎn)銷售屬于消費稅的應稅產(chǎn)品，不論是用于本校教學還是科研，都不能免納或退還增值稅（和消費稅）；校辦企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物，對外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物，不享受優(yōu)惠政策。
校辦企業(yè)優(yōu)惠政策的內(nèi)容
校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物，凡用于本校教學科研方面的免納增值稅；小學校辦企業(yè)對外銷售的增值稅應稅貨物如發(fā)生虧損，可申請部分或全部退還已納增值稅。具體返還比例以不虧損為限。返還辦法是：企業(yè)應按規(guī)定先納稅，全年經(jīng)營發(fā)生虧損的，年底向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提出申請，審批退還部分或全部已繳納的增值稅；屬于小規(guī)模納稅人的校辦企業(yè)，只要符合上述優(yōu)惠條件，可以按6％的征收率返還已納增值稅款。
國家物資儲備系統(tǒng)
對國家物資儲備系統(tǒng)銷售的儲備物資，采取先征稅后退還的辦法，由稅務部門照章征收增值稅，財政部門將已征的稅款返還給納稅單位。
商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜為了保證“菜籃子”商品的市場供應，穩(wěn)定市場價格，在稅收方面規(guī)定對國有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務征收增值稅后所增加的稅款，采取先征后返優(yōu)惠政策。
優(yōu)惠范圍包括肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜。其中，肉是指未經(jīng)熟制的食用鮮肉、凍肉、下水（下貨）、水油，包括活豬、牛、羊等食用牲畜；禽是指未經(jīng)熟制的食用活禽、白條禽。蛋是指未經(jīng)加工、熟制、腌制的鮮蛋。水產(chǎn)品是指干鮮魚、蟹和海產(chǎn)品，不包括海參、燕窩、魚翅、鮑魚、魚唇、干貝等貴重食品。蔬菜是指各種鮮菜。
這就是說，“先征后返”政策不適用批發(fā)加工熟制的上述幾類商品和批發(fā)鮮果業(yè)務。
從企業(yè)范圍看，“先征后返”政策原則上只適用于國有、集體商業(yè)企業(yè)，包括兼營肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務的國有、集體加工企業(yè)（如肉聯(lián)廠批發(fā)凍肉），但對于承包給個人經(jīng)營的企業(yè)，不能享受優(yōu)惠。
“先征后返”政策只限于增值稅，對于以增值稅稅額為依據(jù)計征的城建稅和教育費附加，不屬于“返還”范圍；對于存在欠稅的企業(yè)，財政也不予“返還”。
廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)
為解決廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)在新舊稅制轉換過程中的實際困難，對從事廢；田物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人，實行增值稅先征后返。由企業(yè)提供納稅憑證，經(jīng)審核批準，按已入庫增值稅稅額的70％返還企業(yè)。
宣傳文化單位
為了促進社會主義精神文明建設的發(fā)展，我國政府對宣傳文化單位實行了一系列財稅優(yōu)惠政策。其中，在增值稅方面則規(guī)定在2000年底以前實行先征后返優(yōu)惠。具體優(yōu)惠范圍包括：
中國共產(chǎn)黨和各民主黨派等組織的機關報和機關刊物；各級人民政府的機關報和機關刊物；各級人大、政協(xié)、婦聯(lián)、工會、共青團的機關報和機關刊物；軍事部門的機關報和機關刊物；新華通訊社的六種機關報和機關刊物，即《參考消息》、《半月談》、《暸望》、《內(nèi)參選編》、《國際內(nèi)參》、《參考資料》；大、中小學校的學生課本和專為少年兒童出版發(fā)行的報紙和刊物；科技圖書和科技期刊。其中，前四項的機關報和機關刊物增值稅先征后返范圍掌握在一個單位一報一刊以內(nèi)。上述優(yōu)惠出版物的退稅環(huán)節(jié)為出版環(huán)節(jié)。
此外，對《中國監(jiān)察》、《長安》和《檢察日報》也實行先征后返政策。
森工企業(yè)
根據(jù)有關稅收法規(guī)的規(guī)定，對國有森工企業(yè)以林區(qū)三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，在2000年底前由稅務部門實行增值稅即征即退辦法。生產(chǎn)上述綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)，應單獨核算該綜合利用產(chǎn)品的銷售額和增值稅銷項稅額、進項稅額，本單獨核算或不能準確核算的，不能適用即征即退政策。
其中，“三剩物”包括：采伐剩余物（指技丫、樹梢、樹皮、樹葉、樹根及藤條、灌木等）；造材剩余物（指造材截頭）；加工剩余物（指板皮、板條、木竹截頭、鋸末、碎單板、木芯、刨花、木塊、邊角余料等）。“次小薪材”包括：次加工材（指材質低于針、闊葉樹加工用原木最低等級但具有一定利用價值的次加工原木，其中東北、內(nèi)蒙古地區(qū)按ZBB68009——89標準執(zhí)行，南方及其他地區(qū)按ZBB68003——86標準執(zhí)行）；小徑材（指長度在2米以下或徑級8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）；薪材。
民族貿(mào)易企業(yè)
為扶持和發(fā)展民族貿(mào)易，促進民族地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，我國政府規(guī)定對民族貿(mào)易企業(yè)增值稅實行先征后返政策，對民族貿(mào)易縣級國有民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)銷售貨物，按實際繳納增值稅稅額先征后返50％。
監(jiān)獄勞教企業(yè)
為了扶持監(jiān)獄、勞教企業(yè)的發(fā)展，對監(jiān)獄、勞教企業(yè)實行增值稅先征后返政策。
其中，實行增值稅先征后返的監(jiān)獄、勞教企業(yè)是指為罪犯、勞教人員提供勞動場所，且全部產(chǎn)權屬于監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)的生產(chǎn)單位，即全部產(chǎn)權屬于司法部監(jiān)獄管理局、勞教局，各省（區(qū)、市）監(jiān)獄管理局、勞教局和各監(jiān)獄、勞教所的生產(chǎn)單位，包括新疆生產(chǎn)建設兵團監(jiān)獄局所屬監(jiān)獄企業(yè)。此外，為支持“監(jiān)企分開”改革，對符合上述規(guī)定的監(jiān)獄、勞教企業(yè)，利用現(xiàn)有的生產(chǎn)條件和增加投入進行改造，把原企業(yè)部分工人分離出來，組成新的生產(chǎn)單位，全部產(chǎn)權仍屬于監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)，并與原監(jiān)獄企業(yè)形成緊密聯(lián)系、工藝銜接和配套關系的，也可享受稅收返還政策。
不過，返還的增值稅稅款主要作為增加國家對企業(yè)補充的資本金，其余部分用于解決獄政設施維修經(jīng)費不足問題。其中，用于增加國家的資本金的部分不少于70％，用于解決獄（所）政設施維修經(jīng)費不足的部分不大于30％。具體比例，由司法部監(jiān)獄管理局、勞教局和各省監(jiān)獄管理局、勞教局根據(jù)各地具體情況研究確定。
對從監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)生產(chǎn)單位分離出來的由工人組成的新的生產(chǎn)單位返還的增值稅，全部作為增加國家資本金投入。
其他先征后返優(yōu)惠項目
鑄鍛件產(chǎn)品
即對部分鑄、鍛企業(yè)生產(chǎn)銷售的用于生產(chǎn)機器機械的商品鑄鍛件，在一定期限內(nèi)實行先征稅后部分返還的政策。最早規(guī)定的是對36家企業(yè)實行返還50％的優(yōu)惠政策。
從1998年1月1日起至2000年底以前，對190家鑄鍛企業(yè)生產(chǎn)銷售的用于生產(chǎn)機器機械的商品鑄鍛件，實行先征后返政策，其中返還率降為35％。
拆船業(yè)進口廢船
中國拆船協(xié)會核定的拆船企業(yè)進口廢船，可以享受進口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的優(yōu)惠，但進口關稅應照章繳納。享受進口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的拆船企業(yè)進口廢船，僅限于指定的拆船企業(yè)拆船，不能倒賣或挪作他用。享受進口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的拆船企業(yè)名單，由財政部會同中國拆船協(xié)會擬定，每年公布一次。
模具產(chǎn)品
實行先征稅后返還70％的優(yōu)惠政策。
計算機軟件產(chǎn)品
一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品，可按法定的17％稅率計算繳納增值稅，但對實際稅負超過6％部分予以退還。所謂實際稅負超過6％是指納稅人計納的增值稅額占其銷售額的比率超過6％。屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷售計算機軟件，按6％征收率計納增值稅；屬于商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，按4％征收率計納增值稅，并可由稅務機關分別按適用的征收率代開增值稅專用發(fā)票。
對隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應當分別核算銷售額。如果未分別核算或核算不清，按照計算機網(wǎng)絡或計算機硬件以及機器設備等的適用稅率征收增值稅，不予退還。
計算機軟件是指記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質（包括軟盤、硬盤、光盤等）。對經(jīng)過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。
此外，現(xiàn)行對部分企業(yè)銷售給出口企業(yè)加工出口產(chǎn)品的“以產(chǎn)頂進”鋼材和“以出頂進”新疆棉視同出口予以退稅的措施和對外商投資企業(yè)采購符合條件的國產(chǎn)設備予以退還增值稅的規(guī)定，都屬于增值稅優(yōu)惠措施。
先征后返（包括即征即退），就是納稅人應按正常規(guī)定繳納增值稅，然后再由財政部門或稅務部門將納稅人已繳納的增值稅款全部或部分返還給原納稅人。先征后返與免稅政策相比，是有很大區(qū)別的：實行先征后返的納稅人需要按規(guī)定向購貨方收取銷項稅額，并開具專用發(fā)票；應按“銷項稅額減去進項稅額”的公式向稅務部門計算繳納增值稅，即其進項稅額是可以抵扣的；納稅人可實實在在地取得一筆稅款返還。
因為，原先繳納的增值稅款實際上是由購貨方支付承擔的，只是先由納稅人“代繳”
而已，但現(xiàn)在“代繳”的稅款卻直接返還給了納稅人。由于增值稅最終是由消費者承擔的，因此，先征后返相當于國家向最終消費者“征收”增值稅，然后將一部分稅款讓度給先征后返環(huán)節(jié)的納稅人。因此，它是一種實實在在的稅收優(yōu)惠：國家稅收減少，優(yōu)惠享受者獲益，而最終消費者的稅負卻沒有變化。
民政福利企業(yè)
民政福利企業(yè)享受優(yōu)惠的范圍
由民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的福利企業(yè)，但不包括外商投資企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準；安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35％以上（含35％），“四殘”是指盲、聾、啞及肢體殘疾，對只掛名不參加勞動的“四殘”人員木能作為“四殘”人員計算比例；有健全的管理制度，并建立了“四表一冊”，即企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅使用分配表、殘疾職工名冊；經(jīng)民政、稅務部門驗收合格，并發(fā)給《社會福利證書》。
優(yōu)惠限于符合上述條件的民政福利工業(yè)企業(yè)，對從事商品批發(fā)、商品零售的民政福利企業(yè)，不能減免增值稅；優(yōu)惠的產(chǎn)品范圍僅限于自己生產(chǎn)的，且不屬于消費稅應稅范圍的產(chǎn)品，對民政福利工業(yè)企業(yè)外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物以及對于民政福利工業(yè)企業(yè)外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物和對于民政福利工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售屬于應征收消費稅的貨物，都不能享受先征后返優(yōu)惠政策，而應照常計納增值稅（和消費稅）；民政福利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)出口的貨物不適用先征后返政策。
優(yōu)惠辦法
安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數(shù)50％以上（含50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應稅貨物，除上述不能享受優(yōu)惠的項目外，經(jīng)稅務機關審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。返還辦法是：民政福利工業(yè)企業(yè)在每一納稅期滿10日內(nèi)，如實行納稅申報，填開稅票繳納稅款，并提出返還已納稅款的申請，經(jīng)審核后由縣級稅務機關填開“收入退還書”，將已繳納稅款全部退還給納稅企業(yè)；安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上，末達到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應稅貨物，除上述不能享受優(yōu)惠的項目外，如發(fā)生虧損可給予部分或全部返還已納增值稅，具體返還比例以不虧損為限。返還辦法是：
企業(yè)應先按規(guī)定納稅，全年發(fā)生虧損的，年底向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提出申請，由縣級主管稅務機關審批返還；屬于小規(guī)模納稅人的民政福利工業(yè)企業(yè)，只要符合上述優(yōu)惠條件，可按6％的征收率返還已納稅款。
校辦企業(yè)
校辦企業(yè)的優(yōu)惠范圍
1994年1月1日以前，由教育部門所屬的普教性學校舉辦的校辦企業(yè)，不包括私人辦職工學校和各類成人學校（電大、夜大、業(yè)大、企業(yè)舉辦的職工學校等）舉辦的校辦企業(yè)。1994年1月1日以后新辦校辦企業(yè)經(jīng)省級教育主管部門和主管稅務機關嚴格審查批準的，也可以享受稅收優(yōu)惠。
享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須同時具備下列三個條件：必須是學校出資自辦的；
由學校負責經(jīng)營管理；經(jīng)營收入歸學校所有。
下列企業(yè)和項目不能享受優(yōu)惠：原有的納稅企業(yè)轉為校辦企業(yè)的；學校在原有的校辦企業(yè)的基礎上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)；學校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)；學校與其他企業(yè)、單位和個人聯(lián)合舉辦的企業(yè)；學校將校辦企業(yè)轉租或承包給外單位、個人經(jīng)營的企業(yè)；校辦企業(yè)生產(chǎn)銷售給外貿(mào)或其他企業(yè)出口的貨物，不享受優(yōu)惠政策；校辦企業(yè)生產(chǎn)銷售屬于消費稅的應稅產(chǎn)品，不論是用于本校教學還是科研，都不能免納或退還增值稅（和消費稅）；校辦企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物，對外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物，不享受優(yōu)惠政策。
校辦企業(yè)優(yōu)惠政策的內(nèi)容
校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物，凡用于本校教學科研方面的免納增值稅；小學校辦企業(yè)對外銷售的增值稅應稅貨物如發(fā)生虧損，可申請部分或全部退還已納增值稅。具體返還比例以不虧損為限。返還辦法是：企業(yè)應按規(guī)定先納稅，全年經(jīng)營發(fā)生虧損的，年底向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提出申請，審批退還部分或全部已繳納的增值稅；屬于小規(guī)模納稅人的校辦企業(yè)，只要符合上述優(yōu)惠條件，可以按6％的征收率返還已納增值稅款。
國家物資儲備系統(tǒng)
對國家物資儲備系統(tǒng)銷售的儲備物資，采取先征稅后退還的辦法，由稅務部門照章征收增值稅，財政部門將已征的稅款返還給納稅單位。
商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜為了保證“菜籃子”商品的市場供應，穩(wěn)定市場價格，在稅收方面規(guī)定對國有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務征收增值稅后所增加的稅款，采取先征后返優(yōu)惠政策。
優(yōu)惠范圍包括肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜。其中，肉是指未經(jīng)熟制的食用鮮肉、凍肉、下水（下貨）、水油，包括活豬、牛、羊等食用牲畜；禽是指未經(jīng)熟制的食用活禽、白條禽。蛋是指未經(jīng)加工、熟制、腌制的鮮蛋。水產(chǎn)品是指干鮮魚、蟹和海產(chǎn)品，不包括海參、燕窩、魚翅、鮑魚、魚唇、干貝等貴重食品。蔬菜是指各種鮮菜。
這就是說，“先征后返”政策不適用批發(fā)加工熟制的上述幾類商品和批發(fā)鮮果業(yè)務。
從企業(yè)范圍看，“先征后返”政策原則上只適用于國有、集體商業(yè)企業(yè)，包括兼營肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務的國有、集體加工企業(yè)（如肉聯(lián)廠批發(fā)凍肉），但對于承包給個人經(jīng)營的企業(yè)，不能享受優(yōu)惠。
“先征后返”政策只限于增值稅，對于以增值稅稅額為依據(jù)計征的城建稅和教育費附加，不屬于“返還”范圍；對于存在欠稅的企業(yè)，財政也不予“返還”。
廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)
為解決廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)在新舊稅制轉換過程中的實際困難，對從事廢；田物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人，實行增值稅先征后返。由企業(yè)提供納稅憑證，經(jīng)審核批準，按已入庫增值稅稅額的70％返還企業(yè)。
宣傳文化單位
為了促進社會主義精神文明建設的發(fā)展，我國政府對宣傳文化單位實行了一系列財稅優(yōu)惠政策。其中，在增值稅方面則規(guī)定在2000年底以前實行先征后返優(yōu)惠。具體優(yōu)惠范圍包括：
中國共產(chǎn)黨和各民主黨派等組織的機關報和機關刊物；各級人民政府的機關報和機關刊物；各級人大、政協(xié)、婦聯(lián)、工會、共青團的機關報和機關刊物；軍事部門的機關報和機關刊物；新華通訊社的六種機關報和機關刊物，即《參考消息》、《半月談》、《暸望》、《內(nèi)參選編》、《國際內(nèi)參》、《參考資料》；大、中小學校的學生課本和專為少年兒童出版發(fā)行的報紙和刊物；科技圖書和科技期刊。其中，前四項的機關報和機關刊物增值稅先征后返范圍掌握在一個單位一報一刊以內(nèi)。上述優(yōu)惠出版物的退稅環(huán)節(jié)為出版環(huán)節(jié)。
此外，對《中國監(jiān)察》、《長安》和《檢察日報》也實行先征后返政策。
森工企業(yè)
根據(jù)有關稅收法規(guī)的規(guī)定，對國有森工企業(yè)以林區(qū)三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，在2000年底前由稅務部門實行增值稅即征即退辦法。生產(chǎn)上述綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)，應單獨核算該綜合利用產(chǎn)品的銷售額和增值稅銷項稅額、進項稅額，本單獨核算或不能準確核算的，不能適用即征即退政策。
其中，“三剩物”包括：采伐剩余物（指技丫、樹梢、樹皮、樹葉、樹根及藤條、灌木等）；造材剩余物（指造材截頭）；加工剩余物（指板皮、板條、木竹截頭、鋸末、碎單板、木芯、刨花、木塊、邊角余料等）。“次小薪材”包括：次加工材（指材質低于針、闊葉樹加工用原木最低等級但具有一定利用價值的次加工原木，其中東北、內(nèi)蒙古地區(qū)按ZBB68009——89標準執(zhí)行，南方及其他地區(qū)按ZBB68003——86標準執(zhí)行）；小徑材（指長度在2米以下或徑級8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）；薪材。
民族貿(mào)易企業(yè)
為扶持和發(fā)展民族貿(mào)易，促進民族地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，我國政府規(guī)定對民族貿(mào)易企業(yè)增值稅實行先征后返政策，對民族貿(mào)易縣級國有民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)銷售貨物，按實際繳納增值稅稅額先征后返50％。
監(jiān)獄勞教企業(yè)
為了扶持監(jiān)獄、勞教企業(yè)的發(fā)展，對監(jiān)獄、勞教企業(yè)實行增值稅先征后返政策。
其中，實行增值稅先征后返的監(jiān)獄、勞教企業(yè)是指為罪犯、勞教人員提供勞動場所，且全部產(chǎn)權屬于監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)的生產(chǎn)單位，即全部產(chǎn)權屬于司法部監(jiān)獄管理局、勞教局，各省（區(qū)、市）監(jiān)獄管理局、勞教局和各監(jiān)獄、勞教所的生產(chǎn)單位，包括新疆生產(chǎn)建設兵團監(jiān)獄局所屬監(jiān)獄企業(yè)。此外，為支持“監(jiān)企分開”改革，對符合上述規(guī)定的監(jiān)獄、勞教企業(yè)，利用現(xiàn)有的生產(chǎn)條件和增加投入進行改造，把原企業(yè)部分工人分離出來，組成新的生產(chǎn)單位，全部產(chǎn)權仍屬于監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)，并與原監(jiān)獄企業(yè)形成緊密聯(lián)系、工藝銜接和配套關系的，也可享受稅收返還政策。
不過，返還的增值稅稅款主要作為增加國家對企業(yè)補充的資本金，其余部分用于解決獄政設施維修經(jīng)費不足問題。其中，用于增加國家的資本金的部分不少于70％，用于解決獄（所）政設施維修經(jīng)費不足的部分不大于30％。具體比例，由司法部監(jiān)獄管理局、勞教局和各省監(jiān)獄管理局、勞教局根據(jù)各地具體情況研究確定。
對從監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)生產(chǎn)單位分離出來的由工人組成的新的生產(chǎn)單位返還的增值稅，全部作為增加國家資本金投入。
其他先征后返優(yōu)惠項目
鑄鍛件產(chǎn)品
即對部分鑄、鍛企業(yè)生產(chǎn)銷售的用于生產(chǎn)機器機械的商品鑄鍛件，在一定期限內(nèi)實行先征稅后部分返還的政策。最早規(guī)定的是對36家企業(yè)實行返還50％的優(yōu)惠政策。
從1998年1月1日起至2000年底以前，對190家鑄鍛企業(yè)生產(chǎn)銷售的用于生產(chǎn)機器機械的商品鑄鍛件，實行先征后返政策，其中返還率降為35％。
拆船業(yè)進口廢船
中國拆船協(xié)會核定的拆船企業(yè)進口廢船，可以享受進口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的優(yōu)惠，但進口關稅應照章繳納。享受進口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的拆船企業(yè)進口廢船，僅限于指定的拆船企業(yè)拆船，不能倒賣或挪作他用。享受進口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的拆船企業(yè)名單，由財政部會同中國拆船協(xié)會擬定，每年公布一次。
模具產(chǎn)品
實行先征稅后返還70％的優(yōu)惠政策。
計算機軟件產(chǎn)品
一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品，可按法定的17％稅率計算繳納增值稅，但對實際稅負超過6％部分予以退還。所謂實際稅負超過6％是指納稅人計納的增值稅額占其銷售額的比率超過6％。屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷售計算機軟件，按6％征收率計納增值稅；屬于商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，按4％征收率計納增值稅，并可由稅務機關分別按適用的征收率代開增值稅專用發(fā)票。
對隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應當分別核算銷售額。如果未分別核算或核算不清，按照計算機網(wǎng)絡或計算機硬件以及機器設備等的適用稅率征收增值稅，不予退還。
計算機軟件是指記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質（包括軟盤、硬盤、光盤等）。對經(jīng)過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。
此外，現(xiàn)行對部分企業(yè)銷售給出口企業(yè)加工出口產(chǎn)品的“以產(chǎn)頂進”鋼材和“以出頂進”新疆棉視同出口予以退稅的措施和對外商投資企業(yè)采購符合條件的國產(chǎn)設備予以退還增值稅的規(guī)定，都屬于增值稅優(yōu)惠措施。
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