1994年我國(guó)進(jìn)行了以增值稅為核心的稅制改革，新稅制運(yùn)行幾年來(lái)取得了一定的成績(jī)，初步達(dá)到了改革目標(biāo)。但是對(duì)新稅制的改進(jìn)與完善建議也從未間斷，其中，新稅制實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅更是頗受非議。一些人主張進(jìn)一步改革增值稅制，把生產(chǎn)型增值稅改為收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。本文僅就現(xiàn)階段我國(guó)為什么要選用生產(chǎn)型而不能采用收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅談些看法。

　　一 增值稅的類(lèi)型及其根本區(qū)別

　　從世界各國(guó)所實(shí)行的增值稅來(lái)看，以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅，三種類(lèi)型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時(shí)，對(duì)企業(yè)當(dāng)年購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。國(guó)際上通行的規(guī)定是：對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅；按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅；對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。顯然這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法，使三種不同類(lèi)型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小。從不同類(lèi)型增值稅稅基可以看出，生產(chǎn)型增值稅對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除，實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征，雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定及時(shí)取得，但他在一定程度上存在重復(fù)課稅，導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅，符合增值稅的理論要求，但是增值稅分子扣除額統(tǒng)一計(jì)算，而且收入型增值稅不能以發(fā)票抵扣制度管理結(jié)合。消費(fèi)型增值稅明細(xì)表將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除，搬遷避免了重復(fù)課稅，有利于鼓勵(lì)廠商投資，因而備受西歐各國(guó)推崇，但它容易導(dǎo)致在投資高峰期因稅款抵扣量大而致使財(cái)政收入銳減。

　　二 生產(chǎn)型增值稅是我國(guó)增值稅類(lèi)型的現(xiàn)實(shí)選擇

　?。ㄒ唬┪覈?guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的原因

　　雖然生產(chǎn)型增值稅整體上不如消費(fèi)型增值稅優(yōu)越，但為什么我國(guó)對(duì)其如此器重，雖倍受指責(zé)仍不改初衷呢？筆者認(rèn)為這與我國(guó)90年代的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式是分不開(kāi)的，同時(shí)，在短時(shí)間內(nèi)我國(guó)尚不具備把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為收入型和消費(fèi)型增值稅的條件。

　　1生產(chǎn)型增值稅有利于保證財(cái)政收入，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力。由于外購(gòu)固定資產(chǎn)已納增值稅不允許抵扣，其課征基數(shù)包括了各種耐用的資本貨物和用于消費(fèi)的貨物。從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，這部分用于課稅的基礎(chǔ)價(jià)值大體上相當(dāng)于按產(chǎn)品流量法計(jì)算的一國(guó)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品流量的貨物總價(jià)值，或者大體上能相當(dāng)于按所得或成本法計(jì)算的生產(chǎn)要素所得的總和。這樣便使生產(chǎn)型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點(diǎn)，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入，或者說(shuō)同量的稅收收入可以在較低的稅率條件下取得，從而保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入占GDP的比重不斷下降，從1979年的31％下降到1993年的13％，年均下降1.2％。同期中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重也不斷下滑，1993年僅為33.7%.中央財(cái)力非常有限，相伴而來(lái)的是中央財(cái)政赤字壓力陡增，國(guó)債規(guī)模不斷擴(kuò)大，1996年國(guó)債發(fā)行額達(dá)到1967.4億元，占當(dāng)年財(cái)政支出的21.32%，占中央財(cái)政支出額的55.61％，致使中央宏觀調(diào)控能力非常有限，這在我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中顯得非常突出。為此，1994年財(cái)稅體制改革的重要目標(biāo)之一便是提高“兩個(gè)比重”。增強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力，而生產(chǎn)型增值稅正是為達(dá)到該目的而使用的手段之一。在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)條件下，投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，采用消費(fèi)型增值稅顯然難以達(dá)到上述目的。據(jù)測(cè)算，如果我國(guó)采用消費(fèi)型增值稅，1995年因提高固定資產(chǎn)所含稅額2825.4億元，占當(dāng)年財(cái)政收入6187.7億元的45.6％，即使允許抵扣1/3，也足以使當(dāng)年國(guó)債發(fā)行額翻一番，這是我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)形勢(shì)所不能承受的。

　　2 生產(chǎn)型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)已納增值稅，在一定程度上存在重復(fù)課稅，抑制固定資產(chǎn)投資，這是它的主要缺陷。但是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下卻成為它的優(yōu)點(diǎn)，在投資領(lǐng)域，我國(guó)歷來(lái)存在普遍的軟預(yù)算約束，它常常引發(fā)投資規(guī)模惡性膨脹，并且伴之以嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)和重復(fù)投資。這種投資膨脹又常常成為我國(guó)通貨膨脹的先導(dǎo)，即構(gòu)成所謂的“需求拉上型”通貨膨脹。針對(duì)這種經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，過(guò)去我國(guó)通常采用“一刀切”的辦法，經(jīng)濟(jì)膨脹在短時(shí)期內(nèi)迅速實(shí)現(xiàn)“硬著陸”，從而造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的巨大損失和浪費(fèi)。近年來(lái)我國(guó)投資體制進(jìn)行了一系列改革，推行了諸如項(xiàng)目資本金制度、項(xiàng)目備案登記制度等一系列新舉措，但是，說(shuō)根本改變了投資軟約束的狀況還為時(shí)過(guò)早。因而與軟約束投資機(jī)制相伴而生的“投資饑渴癥”及非理性投資還將長(zhǎng)期存在。90年代中期，我國(guó)新一輪經(jīng)濟(jì)過(guò)熱興起，抑制投資膨脹成為經(jīng)濟(jì)生活的重點(diǎn)。在這個(gè)背景下，1994年稅制改革果斷選擇了生產(chǎn)型增值稅，從而為我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”打下了良好的制度性基礎(chǔ)。

　　自1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)走軟。受此影響，我國(guó)出口增長(zhǎng)速度明顯回落，影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。為此，中央政府增加增加投資。擴(kuò)大內(nèi)需，擬投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。生產(chǎn)型增值稅對(duì)此是否有所影響呢？首先，政府這次投資的重點(diǎn)集中在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，如交通運(yùn)輸、電力、郵電通訊、勘探采礦等。這些產(chǎn)業(yè)大多不在現(xiàn)行增值稅征管范圍之內(nèi)，若非擴(kuò)大征稅范圍，采納生產(chǎn)型還是消費(fèi)型增值稅對(duì)其影響不大。其次，這次政府?dāng)U大投資有一部分發(fā)生在制造業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，生產(chǎn)型增值稅對(duì)其是有一定影響的。但它影響的并非有效投資，相反，它阻止了非理性投資，從而有利于資源的合理配置。最后，從稅務(wù)籌劃方面看，生產(chǎn)型增值稅促使企業(yè)多搞更新改造，少搞基本建設(shè)，真正轉(zhuǎn)變觀念，走內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)的道路，徹底實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變。

　　3 生產(chǎn)型增值稅有利于擴(kuò)大就業(yè)。隨著國(guó)有企業(yè)改革力度的加大，“下崗”已不再是一個(gè)陌生的話題。我國(guó)失業(yè)率迅速爬升，1996年失業(yè)率為6％，一九九七年失業(yè)率為7％，而1998年將有更大的突破。據(jù)我國(guó)著名勞動(dòng)力專(zhuān)家馮蘭瑞預(yù)測(cè)，目前我國(guó)社會(huì)綜合失業(yè)率已高達(dá)22％，當(dāng)然這包括了大量的農(nóng)村富余勞動(dòng)力。大量失業(yè)人口的存在加劇了社會(huì)的不穩(wěn)定，于是“再就業(yè)”成為1998年政府工作的重中之重。時(shí)下，生產(chǎn)型增值稅對(duì)擴(kuò)大就業(yè)是大有作為的。它不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而限制了資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)迅速擴(kuò)張，從而便于擴(kuò)大就業(yè)。從目前的再就業(yè)工程看，下崗人員除從事餐飲、商業(yè)、家政服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)來(lái)，大多進(jìn)入了私營(yíng)企業(yè)及其它中小型企業(yè)。而這些企業(yè)大都是資本、技術(shù)含量低，勞動(dòng)密集型的產(chǎn)業(yè)。可見(jiàn)，生產(chǎn)型增值稅為解決下崗職工再就業(yè)，緩解就業(yè)壓力提供了制度性保證，無(wú)疑是符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的。

　　4 選擇生產(chǎn)型增值稅是由我國(guó)目前的稅收征管水平?jīng)Q定的。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收征管采用政治動(dòng)員的方法，輔之以專(zhuān)管員管戶的落后模式，征管效率非常低下。近年來(lái)我們對(duì)征管體制進(jìn)行了改革，加強(qiáng)稅務(wù)干部培訓(xùn)，注重提高稅務(wù)人員素質(zhì)，購(gòu)置了一批較先進(jìn)的征管設(shè)備，征管水平有了一定提高。但是由于征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關(guān)配套措施跟不上，征管水平難以在短時(shí)間內(nèi)迅速改觀。同時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)小規(guī)?；\(yùn)營(yíng)也是稅務(wù)行政效率低下的原因之一。中國(guó)國(guó)有企業(yè)上萬(wàn)個(gè)，其他企業(yè)更是數(shù)不勝數(shù)，但是單個(gè)企業(yè)規(guī)模極不經(jīng)濟(jì)，效益低下，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)如此眾多的經(jīng)濟(jì)核算主體顯得無(wú)能為力。特別是很多企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，納稅意識(shí)淡薄，更增加了征管難度。選擇消費(fèi)型、收入型增值稅，稅款抵扣業(yè)務(wù)相當(dāng)復(fù)雜，再面對(duì)如此眾多的納稅人，我國(guó)現(xiàn)有征管水平難以應(yīng)付。

　　1994年以來(lái)我國(guó)在部分城市進(jìn)行了申報(bào)、代理、稽查三位一體征管模式的試點(diǎn)，試圖提高我國(guó)低下的征管效率。但是由于納稅人納稅意識(shí)淡薄、稅務(wù)中介素質(zhì)不高、稽核能力有限而陷入困境。其一，居民納稅意識(shí)淡薄。建國(guó)后我國(guó)流行的非稅論及長(zhǎng)期實(shí)行的低工資制，使居民對(duì)稅收非常陌生；同時(shí)稅法宣傳也明顯不足。其二，現(xiàn)行稅務(wù)中介素質(zhì)欠佳?，F(xiàn)在我國(guó)主要以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所為稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，其執(zhí)業(yè)人員大都持有相關(guān)專(zhuān)業(yè)資格證書(shū)，但由于缺乏健全的再教育機(jī)制，職業(yè)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)更新慢，很難跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要。其職業(yè)道德素質(zhì)也令人擔(dān)憂，全國(guó)現(xiàn)有上述三類(lèi)事務(wù)所上萬(wàn)家，行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)基本呈現(xiàn)無(wú)序化狀況。某些事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)人員拉到并籠絡(luò)客戶，違規(guī)操作，按照客戶要求審核帳表，從而使虛假會(huì)計(jì)信息合法化。稅務(wù)師大多為前稅務(wù)官員，他們深知稅制的缺陷、稅務(wù)征管及稽核的漏洞，在稅務(wù)代理過(guò)程中為客戶大肆偷漏稅款。其三，稅務(wù)稽核能力明顯不足。由于稅務(wù)監(jiān)管人員素質(zhì)不高，稽核水平上不去，同時(shí)由于地區(qū)封鎖，難以實(shí)現(xiàn)信息共享，全面稅務(wù)稽查也就成為空談。以這種征管模式應(yīng)付生產(chǎn)型增值稅尚且不足，則更難以適應(yīng)收入型和消費(fèi)型增值稅。

　　總之，在短時(shí)間內(nèi)，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)沿用生產(chǎn)型增值稅，這符合我國(guó)的國(guó)情。但這并不是說(shuō)我國(guó)現(xiàn)有增值稅制是完美無(wú)缺的。相反，我國(guó)現(xiàn)有生產(chǎn)型增值稅還存在許多不盡如人意的地方，還需要不斷改革和完善，以適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有的生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。

　?。ǘ?duì)推崇在我國(guó)現(xiàn)階段采用消費(fèi)型增值稅觀點(diǎn)的看法

　　一些作者推崇在我國(guó)立即采用消費(fèi)型增值稅，頗有代表性的論據(jù)就是世界上實(shí)行增值稅的大部分國(guó)家諸如西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家以及韓國(guó)、秘魯、墨西哥等國(guó)均采用消費(fèi)型增值稅，只有少數(shù)國(guó)家實(shí)行收入型和生產(chǎn)型增值稅，并引用國(guó)際貨幣基金組織財(cái)政事務(wù)部副部長(zhǎng)愛(ài)倫。泰特所說(shuō)的“凡是不徹底的增值稅都會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題”作為否定我國(guó)現(xiàn)階段采用生產(chǎn)型增值稅的依據(jù)，似乎只要實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)型增值稅，我國(guó)增值稅制就完美無(wú)缺了。筆者認(rèn)為，這種論據(jù)是缺乏說(shuō)服力的。一個(gè)國(guó)家在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段采用何種經(jīng)濟(jì)政策、實(shí)行何種稅收方式，最重要、最根本的依據(jù)就是本國(guó)的國(guó)情和政府財(cái)力。時(shí)下，財(cái)政狀況拮據(jù)，經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不佳，這就決定了別的體制改革方案多為用錢(qián)的方案，用錢(qián)去換取一個(gè)結(jié)構(gòu)合理，用錢(qián)去換取一個(gè)社會(huì)穩(wěn)定。相比之下，稅制改革方案只能是增收的方案，任何減收的方案都是不切實(shí)際的，注定行不通的。增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題也是如此，稅制改革效果如何，收入是第一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。一切從國(guó)情出發(fā)，這是增值稅轉(zhuǎn)型、完善面臨的最大國(guó)情。至于別國(guó)如何如何，我們只能借鑒，不能照搬。如果按照某些作者的這種觀念，美國(guó)這一當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)至今未實(shí)行增值稅，豈不是經(jīng)濟(jì)上落后于美國(guó)的其他國(guó)家實(shí)行增值稅均是不合適的了。中國(guó)經(jīng)濟(jì)就象一艘巨大的“航空母艦”，其航向的調(diào)整及航速的加快，不是可以一步到位的，必須有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的過(guò)渡期；這一過(guò)渡期不是幾個(gè)月，也不是一年、兩年，而是需要較長(zhǎng)時(shí)期，特別是考慮到我國(guó)幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，立即采用消費(fèi)型增值稅是不現(xiàn)實(shí)的。

　?。ㄈ?duì)采用收入型增值稅的利弊分析

　　增值稅由生產(chǎn)型一步轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，難度很大。有的作者提出可先由生產(chǎn)型過(guò)渡為收入型，最終轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，并認(rèn)為這才是積極穩(wěn)妥的辦法。有的作者干脆提出收入型增值稅是我國(guó)理想的增值稅類(lèi)型。其論據(jù)大致有：實(shí)行收入型增值稅將會(huì)刺激投資、鼓勵(lì)新技術(shù)的使用、有利于保持稅收的“中性原則”，優(yōu)化社會(huì)資源配置效率。這種觀點(diǎn)確有可取之處，從理論上可以消除增值稅的重復(fù)課稅問(wèn)題，但從技術(shù)操作上分析，并不科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，是不可取的。

　　收入型增值稅允許外購(gòu)固定資產(chǎn)分期扣稅，或按折舊額扣稅。實(shí)際上折舊額的計(jì)算和扣除是一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題，難以嚴(yán)格控管。其一，企業(yè)固定資產(chǎn)形態(tài)各不相同，有的是作為生產(chǎn)用購(gòu)進(jìn)的，有的則是用于消費(fèi)和福利，后者顯然不屬于增值稅的抵扣范圍之內(nèi)。實(shí)際工作中不少時(shí)候，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，無(wú)論是實(shí)物形態(tài)上或是價(jià)值形態(tài)上都是難以嚴(yán)格區(qū)分的。就是生產(chǎn)用固定資產(chǎn)有時(shí)也同時(shí)為多家納稅人共同使用，在股份制大面積推行，核算單位劃小的情況下出現(xiàn)的更多。其二，固定資產(chǎn)使用年限長(zhǎng)短不一，折舊率高低不等，折舊方法也不相同?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)可以按照規(guī)定選擇具體折舊方法和確定加速折舊的幅度。這種情況下要準(zhǔn)確、快捷的計(jì)算折舊額，公平企業(yè)間的稅負(fù)十分困難。

　　收入型增值稅為現(xiàn)代稅收的簡(jiǎn)便原則、效率原則所不容。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，增值稅的三種類(lèi)型并不存在必然聯(lián)系，更不存在生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型必須經(jīng)過(guò)收入型這一過(guò)渡期。主張?jiān)鲋刀惙植睫D(zhuǎn)型并沒(méi)有充分的理論依據(jù)，其在技術(shù)上和操作上增加了增值稅規(guī)范的難度。對(duì)這個(gè)問(wèn)題必須澄清，否則，增值稅的轉(zhuǎn)型問(wèn)題要走彎路，國(guó)際上實(shí)行增值稅的國(guó)家很多，計(jì)有110個(gè)，但采用收入型的很少，其中原因就在于此。

　　三 進(jìn)一步完善我國(guó)的生產(chǎn)型增值稅，以利于由生產(chǎn)型到消費(fèi)型的過(guò)渡。

　　我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅有待完善，其缺陷體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面是生產(chǎn)型增值稅固有的缺陷，如重復(fù)課稅、抑制投資等：另一方面是我國(guó)增值稅制度運(yùn)行中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題，如征稅范圍狹窄、納稅人劃分對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾等。當(dāng)前，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制，強(qiáng)化稅收征管；同時(shí)要大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，硬化投資約束，為生產(chǎn)型增值稅過(guò)渡到消費(fèi)型增值稅創(chuàng)造條件。

　　1 進(jìn)一步完善增值稅制，首先是要擴(kuò)大征稅范圍。從國(guó)際上一些國(guó)家增值稅的征稅范圍來(lái)看，大部分國(guó)家實(shí)行的增值稅是比較徹底的，如韓國(guó)把農(nóng)、林、漁業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)，餐飲業(yè)，旅游業(yè)，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、交通業(yè)，租賃業(yè)、代理業(yè)、中介和委托服務(wù)業(yè)及其他服務(wù)業(yè)均列入增值稅的征稅范圍。又如加拿大、英國(guó)、法國(guó)、日本就把勞務(wù)服務(wù)全部列入增值稅征稅范圍。我國(guó)能否把營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍全部列入增值稅的征稅范圍，是一個(gè)值得考慮的問(wèn)題。至少應(yīng)該考慮把交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)（相當(dāng)一部分是為生產(chǎn)服務(wù)的）列入增值稅的征稅范圍。全面實(shí)行增值稅的好處是有利于增值稅制的推行和稅務(wù)管理，有利于制止逃稅行為的發(fā)生，有利于組織財(cái)政收入，有利于克服重復(fù)征稅的行為，體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。其次，是要合理界定并規(guī)范小規(guī)模納稅人的行為。小規(guī)模納稅人的問(wèn)題已經(jīng)干擾了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家對(duì)小企業(yè)大多都采用了簡(jiǎn)易的辦法征稅。但由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)小規(guī)?；\(yùn)行，按現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)劃分的小規(guī)模納稅人眾多，其經(jīng)濟(jì)總量相對(duì)較大。而且小規(guī)模納稅人的增值稅征收率已視同于稅率（增值稅相當(dāng)于銷(xiāo)售稅），稅率的不同，產(chǎn)生了增值稅不含稅價(jià)格的扭曲，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，這致使他們逆增值稅設(shè)計(jì)思想而行，這樣，增值稅的有效運(yùn)行自然就變的困難了。要解決這個(gè)問(wèn)題，一是要降低小規(guī)模納稅人的征稅率，減輕稅收歧視，引導(dǎo)他們按增值稅的設(shè)計(jì)思路辦事；二是要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的管理，規(guī)范其帳務(wù)處理，使其逐步轉(zhuǎn)化為一般納稅人，如有必要，可以采取會(huì)計(jì)代辦與稅務(wù)代理相結(jié)合的辦法，規(guī)范其行為。小規(guī)模納稅人問(wèn)題的處理，不是一定要消滅小規(guī)模納稅人，而是要將其活動(dòng)限制在不影響增值稅制正常運(yùn)行的范圍內(nèi)。

　　2 強(qiáng)化稅收征管。由于征管水平的限制，我國(guó)目前被迫采用了生產(chǎn)型增值稅；同樣是由于征管水平的問(wèn)題，致使我國(guó)增值稅制在運(yùn)行中漏洞百出。要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有增值稅的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，要實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的過(guò)渡，我們必須加強(qiáng)稅收征管，切實(shí)提高征管水平。

　　3 實(shí)現(xiàn)全面的增值稅管理。國(guó)際增值稅專(zhuān)家認(rèn)為，增值稅發(fā)票雖然是增值稅制度的核心、是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理增值稅的重要工具，但不能過(guò)分夸大其作用，增值稅的管理，不能僅靠一張發(fā)票，必須進(jìn)行全面的管理與控制，即要對(duì)納稅人的資格認(rèn)定，稅務(wù)登記，、日常購(gòu)銷(xiāo)狀況的會(huì)計(jì)帳簿、資金往來(lái)帳戶、發(fā)票開(kāi)具、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)。毫無(wú)疑問(wèn)，我國(guó)應(yīng)將增值稅征管的重點(diǎn)放在掌握納稅人的各種稅收信息、摸清稅源等方面，而不是過(guò)多去查驗(yàn)增值稅發(fā)票。查驗(yàn)增值稅發(fā)票雖然很重要，也很有效，但關(guān)鍵是應(yīng)有的放矢，即查驗(yàn)增值稅發(fā)票應(yīng)在充分掌握了有關(guān)稅收信息，覺(jué)得存在可疑之處的情況下進(jìn)行。搞“張張驗(yàn)審，票票過(guò)關(guān)”，看來(lái)既無(wú)必要，也不太可能?？偠灾?，我國(guó)的增值稅的征管應(yīng)實(shí)現(xiàn)由“治標(biāo)”到“治本”、由被動(dòng)到主動(dòng)、由以“管票”為主到以“管戶”、“管稅基”為主的轉(zhuǎn)變。

　　4 充分發(fā)揮銀行、稅務(wù)代理等機(jī)構(gòu)的作用。一個(gè)簡(jiǎn)便、高效而又嚴(yán)密的增值稅制度應(yīng)建立在比較完備的銀行結(jié)算體系和較為發(fā)達(dá)的稅務(wù)代理社會(huì)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)之上。增值稅的國(guó)際實(shí)踐表明，委托銀行征稅增值稅及通過(guò)稅務(wù)代理等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)辦理增值稅納稅事務(wù)，將是十分簡(jiǎn)便、有效和成功的做法。銀行作為專(zhuān)門(mén)代理貨幣收付業(yè)務(wù)的職能部門(mén)，在稅款的征集、儲(chǔ)存、解交等方面較稅務(wù)機(jī)關(guān)更為簡(jiǎn)捷、便利、更具優(yōu)勢(shì)；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在辦理增值稅等稅收事務(wù)性工作則比納稅人更為專(zhuān)業(yè)、熟練、更具效率。我國(guó)也應(yīng)該且又可能將納稅申報(bào)、稅款繳納等大量的事務(wù)性稅收工作，納入銀行及社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作范圍。這樣做的好處在于：（1）方便納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方，節(jié)省納稅的私人成本和社會(huì)成本；（2）保證國(guó)家稅款及時(shí)入庫(kù)；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)能將主要的工作精力放在強(qiáng)化稅收管理、嚴(yán)格稅務(wù)稽核監(jiān)控、堵塞稅收漏洞方面。

　　5 改革投資體制，硬化預(yù)算約束，發(fā)展經(jīng)濟(jì)，提高兩個(gè)比重，增強(qiáng)財(cái)政的改革承受能力。前文已經(jīng)提到，我國(guó)采用生產(chǎn)型增值稅，實(shí)際上是受制于軟約束的投資體制，是由現(xiàn)實(shí)的財(cái)政承受力所決定的。因此，要采用消費(fèi)型增值稅，我們首先要改革投資機(jī)制、建立起理性約束及風(fēng)險(xiǎn)控制體系，保證投資的有效性，降低其盲目性。同時(shí)我們要不斷發(fā)展經(jīng)濟(jì)，不斷提高財(cái)政收入占國(guó)民收入的比重，降低財(cái)政收入對(duì)增值稅的依賴程度。

　　從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的過(guò)渡至少需要十年左右的時(shí)間，再2005年以前可依照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策選擇若干對(duì)資本品重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)先允許按一定比例抵扣稅款，應(yīng)注意鼓勵(lì)高科技企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資本投入。通過(guò)這種措施，積累對(duì)資本品扣稅的經(jīng)驗(yàn)。還可以借鑒其他國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)所含稅款的處理的經(jīng)驗(yàn)，如荷蘭1969年實(shí)行消費(fèi)型增值稅時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金實(shí)行分年度逐步抵扣，抵扣比例依次為30-30-60-67，到1973年以后則全部抵扣。聯(lián)邦德國(guó)1968年實(shí)行消費(fèi)型增值稅時(shí)，對(duì)資本性貨物征收特別投資稅，稅率由8%逐年降低，直至取消。我國(guó)可以在2005年到2009年按照合理的抵扣比例對(duì)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的投入進(jìn)行抵扣，使財(cái)政逐步適應(yīng)消費(fèi)型增值稅的運(yùn)行。同時(shí)在稅收管理方面制定出消費(fèi)型增值稅抵扣所適用的一整套辦法。在此期間也開(kāi)始對(duì)征收特別投資稅的制度設(shè)計(jì)作出試點(diǎn)和安排。