關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著專利法、商標(biāo)法等有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的健全完善和技術(shù)市場(chǎng)的日益活躍，無(wú)形資產(chǎn)的種類及形式更加多樣化，其業(yè)務(wù)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中也愈顯得重要。因此，對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理作一比較全面的分析是必要的。

　　無(wú)形資產(chǎn)投資，也涉及到出資與受資雙方。出資方以放棄或部分放棄無(wú)形資產(chǎn)為代價(jià)取得業(yè)主權(quán)益，而受資方則在獲得使用該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)形成資本投入。在實(shí)際工作中，無(wú)形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行處理：企業(yè)以除固定資產(chǎn)以外的非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，如評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的，按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，按照投出的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)交納的稅金，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交稅金”等科目，按照評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積——投資評(píng)估增值”科目；

　　如果評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值小于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值小于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——投資評(píng)估減值”科目，按投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交稅金”等科目。

　　財(cái)稅[1997]77號(hào)按納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投出時(shí)原帳面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　理論上講，無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)應(yīng)持續(xù)到受資企業(yè)經(jīng)營(yíng)終結(jié)辦理資產(chǎn)清算為止。

　　屬于正常清算的，出資方收國(guó)資產(chǎn)并轉(zhuǎn)銷投資，借記“有關(guān)資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期投資”科目；受資方清算分配剩余資產(chǎn)并轉(zhuǎn)銷資本，借記“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目，貸記“有關(guān)資產(chǎn)”科目；

　　屬于破產(chǎn)清算的，則出資方將很少或不能獲得凈資產(chǎn)分配，應(yīng)將投資額缺損部分作為一種資產(chǎn)損失，計(jì)入投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期投資”科目。

　　實(shí)際工作中，另有一種常見(jiàn)的雙方約定有一定投資時(shí)效的投資方式（如某些聯(lián)營(yíng)投資），到期企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，而投資業(yè)務(wù)終止并單獨(dú)清算。這種情況下，雙方應(yīng)約定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的清算價(jià)格。由于該項(xiàng)資產(chǎn)的特殊性，議定清算價(jià)格一般低于投資成本，這樣投資終止清算時(shí)，出資方應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期投資”科目，借貸方差額計(jì)入 “投資收益”等科目。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓或收回原用非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，還應(yīng)將該項(xiàng)投資原記入“資本公積——投資評(píng)估增值”科目的余額轉(zhuǎn)入投資收益，借記“資本公積——投資評(píng)估增值”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資應(yīng)交納的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

　　另外，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的解釋，以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的行為，還要區(qū)別以下兩種情況征收營(yíng)業(yè)稅：以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。