印花稅的稅金計算與會計核算

　　一、稅金計算

　　（一）經(jīng)濟(jì)合同的應(yīng)納稅額的計算

　　納稅人書立、領(lǐng)受的各種應(yīng)納印花稅的經(jīng)濟(jì)合同和具有合同性質(zhì)的憑證，都應(yīng)根據(jù)合同的性質(zhì)和規(guī)定的適用稅率，計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行粘貼并注銷，履行納稅手續(xù)。

　　經(jīng)濟(jì)合同和具有合同性質(zhì)的憑證計算應(yīng)納稅額的基本公式為：

　　應(yīng)納稅額＝計稅金額×適用稅率

　?。ǘ┢渌麘{證的應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)計征印花稅的其他憑證，主要是指營業(yè)帳簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和權(quán)利許可證照。

　　1、營業(yè)帳簿。營業(yè)帳簿的印花稅，分別按資金帳簿和其他帳簿計征。

　　資金帳簿應(yīng)納印花稅的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝（實(shí)收資本金＋資本公積金）×0.5‰

　　其他帳簿應(yīng)納印花稅的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝帳簿件數(shù)×單位稅額

　　2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納印花稅的計算公式：

　　應(yīng)納稅額＝產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)金額×0.5‰

　　3、權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅的計算公式：

　　應(yīng)納稅額＝證照件數(shù)×單位稅額

　　對同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，如分別記載金額的，應(yīng)分別按適用稅率計算應(yīng)納稅額，并按合計稅額貼花。如未分別記載金額的，應(yīng)按其中最高稅率計算納稅。

　　二、會計核算

　　企業(yè)繳納的印花稅不需要通過"應(yīng)交稅金"科目核算，可直接通過“管理費(fèi)用”科目核算。繳納印花稅時應(yīng)借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"或"現(xiàn)金"科目。如果一次繳納印花稅稅額較大，需要分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用的，可通過"待攤費(fèi)用"科目進(jìn)行核算。即：繳納印花稅時應(yīng)借記"待攤費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"科目，分期攤銷已繳納的印花稅時，應(yīng)借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"待攤費(fèi)用"科目。

　　例如：某企業(yè)年初開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、土地使用證各一件，訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)一件，所載金額200萬元；訂立產(chǎn)品銷貨合同一件，所載金額600萬元；訂立借款合同一份，所載金額80萬元；訂立財產(chǎn)保險合同一份，保險費(fèi)金額3.6萬元。此外，企業(yè)營業(yè)帳簿中資金帳簿記載實(shí)收資本金和資本公積金兩項(xiàng)合計金額為600萬元；其他帳簿5冊。計算該企業(yè)應(yīng)納印花稅額并作會計分錄。

　　領(lǐng)受權(quán)利許可證照4件，應(yīng)納稅額為：4×5＝20（元）

　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書應(yīng)納稅額為：2000000×0.5‰＝1000（元）

　　銷售合同應(yīng)納稅額為：6000000×0.3‰＝1800（元）

　　借款合同應(yīng)納稅額為：800000×0.05‰＝40（元）

　　財產(chǎn)保險合同應(yīng)納稅額為：36000×1‰＝36（元）

　　資金帳簿應(yīng)納稅額為：6000000×0.5‰＝3000（元）

　　其他帳簿5冊應(yīng)納稅額為：5×5＝25（元）

　　該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅額為：20＋1000＋1800＋40＋36＋3000＋25＝5921（元）

　　實(shí)際繳納印花稅時：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　5921
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　5921