車船使用稅的會計處理——車船使用稅應(yīng)納稅額的計算
車船使用稅的計稅標準和稅額
車船使用稅是以車船的輛數(shù)或噸位數(shù)為計稅標準。車輛除載貨汽車按凈噸位以外，都按輛計征；機動船按凈噸位計征；非機動船按載重噸位計征。
車船使用稅的適用稅額，稅法規(guī)定有兩個稅額表。船舶采用固定稅額，由全國統(tǒng)一規(guī)定《船舶稅額表》；車輛采用幅度稅額，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的《車輛稅額表》的幅度內(nèi)，根據(jù)當?shù)氐木唧w情況確定本地區(qū)適用的固定稅額。
船舶稅額表
類別 計稅標準 每年稅額 備注
150噸以下 每噸1.20元
151噸至500噸 每噸1.60元
機動船 501噸至1500噸 每噸2.20元 按凈噸位計征
1501噸至3000噸 每噸3.20元
3001噸至10000噸 每噸4.20元
10001噸以上 每噸5.00元
10噸以下 每噸0.60元
非機動船 11噸至50噸 每噸0.80元
51噸至150噸 每噸1.00元 按載重噸位計征
151噸至300噸 每噸1.20元
301噸以上 每噸1.40元
說明：船舶不論凈噸位或載重噸位，其尾數(shù)在半噸以下者免算；超過半噸者，按一噸計算，但不及一噸的小型船只，一律按一噸計算。拖輪本身不能載貨，其計稅標準，可按馬力（每一馬力折合凈噸位1／2計算）。拖輪所拖的非機動船，按其載重噸位計征車船使用稅。個人自有自用非營業(yè)用的非機動船，征收或者免征車胎使用稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
車輛稅額表
類別 項目 計稅標準 每年稅額 備注
乘人汽車 每輛 60元至320元
載貨汽車 按凈噸位每噸 16元至60元
機動車 二輪摩托車 每輛 20元至60元 包括電車
三輪摩托車 每輛 32元至80元
人力駕駛 每輛 1.2元至24元 包括三輪車
非機動車畜力駕駛 每輛 4元至32元 及其他人力
自行車 每輛 2元至4元 拖行車輛
說明：車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者,按半噸計算；超過半噸者按一噸計算。機車掛車,按機動載貨汽車稅額的七折征收車船使用稅。拖拉機主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免稅，主要從事運輸業(yè)務(wù)的應(yīng)征稅，具體征免界限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。從事運輸業(yè)務(wù)的拖拉機，按拖拉機所掛拖車的凈噸位計算，稅額按機動載貨汽車稅額的五折計征車船使用稅。客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅。載貨部分按機動載貨汽車稅額征稅。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。個人自有自用的自行車和其他非營業(yè)用的非機動車，征稅或者免征車船使用稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。企、事業(yè)單位內(nèi)部行駛的車輛不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不上公路行駛的，可免征車船使用稅。
二、車船使用稅應(yīng)納稅額計算方法
車船使用稅，按年征收，分期繳納，其應(yīng)納稅額的計算方法如下：
（1）船舶應(yīng)納稅額的計算。
船舶采用固定稅額，其應(yīng)納稅額計算方法如下：
?、贆C動船年應(yīng)納稅額＝機動船的凈噸位×適用的年稅額
?、诜菣C動船年應(yīng)納稅額＝非機動船的載重噸位×適用的年稅額
?、弁陷喣陸?yīng)納稅額＝拖輪的馬力數(shù)×1/2凈噸位×適用的年稅額
?、芡陷喫系姆菣C動船年應(yīng)納稅額＝非機動船的載重噸位×適用的年稅額
?。?）車輛應(yīng)納車船使用稅的計算。車輛采取幅度稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度稅額內(nèi)，確定本地區(qū)的適用固定稅額。因此，計算車輛應(yīng)納稅額時，應(yīng)適用當?shù)厮?guī)定的固定稅額。
①載貨汽車年應(yīng)納稅額＝載貨汽車凈噸位×適用的年稅額
?、跈C動車掛車年應(yīng)納稅額＝掛車凈噸位×（載貨汽車凈噸位年稅額×70％）
?、蹚氖逻\輸業(yè)務(wù)的拖拉機年應(yīng)納稅額＝所掛拖車的凈噸位數(shù)×（載貨汽車凈噸位每噸年稅額×50％）
?、芸拓泝捎闷噾?yīng)納稅額＝載人部分按乘人汽車稅額（輛數(shù)×年稅額）×50％
載貨部分，按機動載貨汽車稅額納稅。
⑤其它機動車和非機動車的年應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×適用的年稅額
車船使用稅是以車船的輛數(shù)或噸位數(shù)為計稅標準。車輛除載貨汽車按凈噸位以外，都按輛計征；機動船按凈噸位計征；非機動船按載重噸位計征。
車船使用稅的適用稅額，稅法規(guī)定有兩個稅額表。船舶采用固定稅額，由全國統(tǒng)一規(guī)定《船舶稅額表》；車輛采用幅度稅額，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的《車輛稅額表》的幅度內(nèi)，根據(jù)當?shù)氐木唧w情況確定本地區(qū)適用的固定稅額。
船舶稅額表
類別 計稅標準 每年稅額 備注
150噸以下 每噸1.20元
151噸至500噸 每噸1.60元
機動船 501噸至1500噸 每噸2.20元 按凈噸位計征
1501噸至3000噸 每噸3.20元
3001噸至10000噸 每噸4.20元
10001噸以上 每噸5.00元
10噸以下 每噸0.60元
非機動船 11噸至50噸 每噸0.80元
51噸至150噸 每噸1.00元 按載重噸位計征
151噸至300噸 每噸1.20元
301噸以上 每噸1.40元
說明：船舶不論凈噸位或載重噸位，其尾數(shù)在半噸以下者免算；超過半噸者，按一噸計算，但不及一噸的小型船只，一律按一噸計算。拖輪本身不能載貨，其計稅標準，可按馬力（每一馬力折合凈噸位1／2計算）。拖輪所拖的非機動船，按其載重噸位計征車船使用稅。個人自有自用非營業(yè)用的非機動船，征收或者免征車胎使用稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
車輛稅額表
類別 項目 計稅標準 每年稅額 備注
乘人汽車 每輛 60元至320元
載貨汽車 按凈噸位每噸 16元至60元
機動車 二輪摩托車 每輛 20元至60元 包括電車
三輪摩托車 每輛 32元至80元
人力駕駛 每輛 1.2元至24元 包括三輪車
非機動車畜力駕駛 每輛 4元至32元 及其他人力
自行車 每輛 2元至4元 拖行車輛
說明：車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者,按半噸計算；超過半噸者按一噸計算。機車掛車,按機動載貨汽車稅額的七折征收車船使用稅。拖拉機主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免稅，主要從事運輸業(yè)務(wù)的應(yīng)征稅，具體征免界限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。從事運輸業(yè)務(wù)的拖拉機，按拖拉機所掛拖車的凈噸位計算，稅額按機動載貨汽車稅額的五折計征車船使用稅。客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅。載貨部分按機動載貨汽車稅額征稅。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。個人自有自用的自行車和其他非營業(yè)用的非機動車，征稅或者免征車船使用稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。企、事業(yè)單位內(nèi)部行駛的車輛不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不上公路行駛的，可免征車船使用稅。
二、車船使用稅應(yīng)納稅額計算方法
車船使用稅，按年征收，分期繳納，其應(yīng)納稅額的計算方法如下：
（1）船舶應(yīng)納稅額的計算。
船舶采用固定稅額，其應(yīng)納稅額計算方法如下：
?、贆C動船年應(yīng)納稅額＝機動船的凈噸位×適用的年稅額
?、诜菣C動船年應(yīng)納稅額＝非機動船的載重噸位×適用的年稅額
?、弁陷喣陸?yīng)納稅額＝拖輪的馬力數(shù)×1/2凈噸位×適用的年稅額
?、芡陷喫系姆菣C動船年應(yīng)納稅額＝非機動船的載重噸位×適用的年稅額
?。?）車輛應(yīng)納車船使用稅的計算。車輛采取幅度稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度稅額內(nèi)，確定本地區(qū)的適用固定稅額。因此，計算車輛應(yīng)納稅額時，應(yīng)適用當?shù)厮?guī)定的固定稅額。
①載貨汽車年應(yīng)納稅額＝載貨汽車凈噸位×適用的年稅額
?、跈C動車掛車年應(yīng)納稅額＝掛車凈噸位×（載貨汽車凈噸位年稅額×70％）
?、蹚氖逻\輸業(yè)務(wù)的拖拉機年應(yīng)納稅額＝所掛拖車的凈噸位數(shù)×（載貨汽車凈噸位每噸年稅額×50％）
?、芸拓泝捎闷噾?yīng)納稅額＝載人部分按乘人汽車稅額（輛數(shù)×年稅額）×50％
載貨部分，按機動載貨汽車稅額納稅。
⑤其它機動車和非機動車的年應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×適用的年稅額
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