最佳會(huì)計(jì)處理方案——消費(fèi)稅最佳會(huì)計(jì)處理方案（1）

　　一、消費(fèi)稅概述

　?。ㄒ唬┫M(fèi)稅的涵義與特點(diǎn)

　　消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　消費(fèi)稅是國(guó)際上普遍采用的一個(gè)稅種，日前征收消費(fèi)稅的國(guó)家和地區(qū)有100多個(gè)。繳納消費(fèi)稅，一方面可以增加財(cái)政收入，另一方面可以利用特定的差別稅率，達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)或限制消費(fèi)的目的。

　　我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

　　（1）在稅種銜接上具有延伸性。繳納消費(fèi)稅商品的價(jià)格中，過(guò)去就一直含有產(chǎn)品稅、增值稅，而且比例相對(duì)較高?，F(xiàn)在按照統(tǒng)一稅率征收增值稅后，的確有原稅款不能全部征收上來(lái)，因而設(shè)置了消費(fèi)稅這個(gè)稅種，將未收上來(lái)的稅款征收入庫(kù)，以解決既要統(tǒng)一增值稅率，又要維持原有稅收水平的矛盾。從這個(gè)意義上說(shuō)，盡管消費(fèi)稅是個(gè)新設(shè)置的稅種，但并不是額外向消費(fèi)者再征收一道稅，不過(guò)是增值稅的一種延伸稅。

　　（2）在繳納范圍上具有限定性。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的繳納范圍只限定于以下幾個(gè)方面的消費(fèi)品：流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品；非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費(fèi)品；為保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境而不提倡也不宜過(guò)度消費(fèi)的某些消費(fèi)品以及一些特殊的資源性消費(fèi)品。具體包括煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮焰火等11類消費(fèi)品作為納稅范圍。

　?。?）在納稅環(huán)節(jié)上具有單一性，與增值稅在各個(gè)有增值額的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要納稅不同，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)只確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)。盡管消費(fèi)稅與增值稅具有“血緣”上的連帶關(guān)系，兩種稅又是交叉繳納的，但增值稅實(shí)行的是多次課征制，而消費(fèi)稅實(shí)行的則是一次課征制，在納悅環(huán)節(jié)上具有單一性。

　　4.在稅款負(fù)擔(dān)上具有轉(zhuǎn)嫁性。與增值稅是價(jià)外稅相反，我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅之所以是價(jià)內(nèi)稅，主要是因?yàn)樵鲋刀愐咽莾r(jià)外稅，而交叉繳納的消費(fèi)稅又是增值稅稅基的組成部分，為了使以價(jià)定率繳納消費(fèi)品的稅基與增值稅的稅基保持一致，即均以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售價(jià)格為稅基，遂將消費(fèi)稅確定為價(jià)內(nèi)稅。盡管在這一點(diǎn)上消費(fèi)稅與增值稅有區(qū)別，但在稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性上二者是相同的，只不過(guò)轉(zhuǎn)嫁的方式不同，應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格中所含的消費(fèi)稅款最終要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，由購(gòu)買消費(fèi)品的消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

　?。ǘ┫M(fèi)稅制度的主要內(nèi)容

　　我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度是從1994年1月開(kāi)始實(shí)施的，其主要內(nèi)容如下：

　　1.納稅人。凡在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均為消費(fèi)稅的納稅人，消費(fèi)稅的納稅人與增值稅的納稅人范疇是相同的，消費(fèi)稅的納稅人同時(shí)也是增值稅的納稅人，這也是兩種稅交叉關(guān)系的體現(xiàn)。

　　2.稅目與稅率。消費(fèi)稅的稅目是消費(fèi)稅繳納范圍的具體體現(xiàn)。消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目，有些稅目下面還按照消費(fèi)品的等級(jí)或品種設(shè)有子目。

　　消費(fèi)稅的稅率采用了比例稅率與定額稅率并舉的方式，在確定有差別的稅率比例或定額時(shí)，除了考慮消費(fèi)品原有稅負(fù)水平外，還考慮了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、消費(fèi)政策和財(cái)政需要、消費(fèi)方向的引導(dǎo)、消費(fèi)者的貨幣支付能力與心理承受能力等因素，并借鑒了其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)及通行的做法。

　　如果納稅人兼營(yíng)不同的稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。例如，化妝品稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅率為17％，如果將化妝品與護(hù)膚護(hù)發(fā)品配套組裝成禮品盒進(jìn)行銷售的，則從高適用30％的稅率。

　　3.減免規(guī)定。如前所述，消費(fèi)稅是以某些特定消費(fèi)品為選擇對(duì)象繳納的一種稅，這些消費(fèi)品一般都是非生活必需品，只有那些具有相應(yīng)的負(fù)擔(dān)能力與消費(fèi)水平的購(gòu)買者，才會(huì)成為消費(fèi)稅的納稅人。況且，繳納消費(fèi)稅的目的之一就是限制過(guò)度消費(fèi)，調(diào)節(jié)消費(fèi)水平，因而消費(fèi)稅不存在一般意義的照顧性減免稅。

　　但是為了鼓勵(lì)出口，提高本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，按照國(guó)際上通行的做法，對(duì)出口產(chǎn)品免納消費(fèi)稅（國(guó)家限制出口的產(chǎn)品除外），這一點(diǎn)與增值稅的有關(guān)規(guī)定相同。由于消費(fèi)稅與增值稅之間的連帶關(guān)系，消費(fèi)稅出口退稅的辦理與增值稅出口退稅的辦理往往是同時(shí)進(jìn)行的，其程序與方法也是相同的。

　　　　消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表

　　　稅目　　　　　　征收范圍　　　　　計(jì)稅單位　　稅率（稅額）

　　一、煙　　　　　　　　　　　

　　2.卷煙　　     包括各種進(jìn)口卷煙　　　　　　　　　　 45％*
　　3.雪茄煙　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40％
　　4.煙絲　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30％

　　二、酒及酒精

　　1.糧食白酒　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25％*
　　2.薯類白酒　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15％*
　　3.黃酒　　　　　　　　　　　　　　　　　噸　　　　 240元
　　4.啤酒　　　　　　　　　　　　　　　　　噸　　　　 220元*
　　5.其他酒　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10％
　　6.酒精　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5％

　　三、化妝品　　　　      包括成套化妝品　　　  　　　30％

　　四、護(hù)膚護(hù)發(fā)品　　　　　　　　　　　　              17％

　　五、貴重首飾及珠寶玉石　包括名種金、銀
                            珠寶首飾及珠寶玉石　　　　　10％

　　六、鞭炮、焰火　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　七、汽油　　　　　　　　　　　　　　　　升　　　　　0.2

　　八、柴油　　　　　　　　　　　　　　　　升　　　　　0.1

　　九、汽車輪胎　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10％

　　十、摩托車　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10％

　　十一、小汽車

　　1.小轎車　　　　　　　　　　　　　
　　　　　　　　　　　　氣缸容量（排氣量，下同）
　　　　　　　　　　　　在2200毫升以上的含　　　　　　　 8％
　　　　　　　　　　?。ê?200毫升）　　　　　　　　　　 
　　　　　　　　　　　　氣缸容量在1000－2200　　　　　　 5％
　　　　　　　　　　　　毫升的（含1000毫升）　　　 
                       氣缸容量在1000毫升以下的          3％
                          

　　2.越野車（四輪驅(qū)動(dòng)）　　　　　　　　　　　　　　　　 
　　　　　　　　　　　　氣缸容量在2400毫升以上的　　　　 3％
　　　　　　　　　　　?。ê?400毫升）
　　　　　　　　　　　　氣缸容量在2400毫升以下的　　　　 5％

　　3.小客車（22座以下面包車）
　　　　　　　　　　　　氣缸容量在2000毫升以上的　　　　 5％
　　　　　　　　　　　?。ê?000毫升）
　　　　　　　　　　　　氣缸容量在2000毫升以下的　　　　 3％

    *注：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]91號(hào)）規(guī)定，卷煙消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。(一)定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支，下同)150元。(二)比例稅率：1、每標(biāo)準(zhǔn)條(200支，下同)調(diào)撥價(jià)格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙稅率為45％。2、每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元(不含增值稅)以下的卷煙稅率為30％。
    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》財(cái)稅[2001]84號(hào)規(guī)定，糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。（一）定額稅率：糧食白酒、薯類白酒每斤（500克）0.5元。（二）比例稅率：１、糧食白酒２５％，薯類白酒１５％。每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額２５０元／噸；(二)每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額２２０元／噸。

    除此之外，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)外商投資企業(yè)由于改征消費(fèi)稅而增加的稅負(fù)，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在適當(dāng)?shù)哪晗迌?nèi)，退還其因稅負(fù)增加而多繳納的稅款。

　?。?）納稅環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)，但在具體交納稅款時(shí)，分為以下四種情況：

　　①納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。這里的“銷售”是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，包括從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的各種行為。

　?、诩{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果是用于連續(xù)生產(chǎn)的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成是終產(chǎn)品實(shí)體的，不納消費(fèi)稅，如果是用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，由生產(chǎn)者于移送使用時(shí)交納消費(fèi)稅。

　　③納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)稅，即由納稅人提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)稅，由受托方于納稅人提貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)于按規(guī)定抵扣；直接進(jìn)行出售的，不再征收消費(fèi)稅。

　?、芗{稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口海關(guān)于納稅入辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)代征消費(fèi)稅。

　　消費(fèi)稅關(guān)于納稅環(huán)節(jié)的具體規(guī)定，體現(xiàn)了消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的單一性和稅不重征的原則。

　?。?）申報(bào)納稅的地點(diǎn)期限。

　?、偌{稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（國(guó)家另有規(guī)定的除外）。如果納稅人設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，且分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　?、诩{稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。

　?、畚屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

　?、苓M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　消費(fèi)稅的納稅期限與增值稅的納稅期限完全相同，交納消費(fèi)稅的納稅人，同時(shí)交納增值稅。規(guī)定相同的納稅期限，便于納稅人計(jì)算并繳納稅款，也便于稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行征收管理。