最佳會(huì)計(jì)處理方案——消費(fèi)稅最佳會(huì)計(jì)處理方案（3）
三、消費(fèi)稅的帳務(wù)處理
與增值稅不同，消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因而在會(huì)計(jì)處理上，消費(fèi)稅沿用了價(jià)內(nèi)稅的會(huì)計(jì)處理方式。由于消費(fèi)稅與增值稅之間存在著稅基一致和交叉征收的關(guān)系，因而消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理與增值稅的會(huì)計(jì)處理也存在著密切的關(guān)系，二者往往是同時(shí)進(jìn)行的。
（一）消費(fèi)稅的計(jì)稅憑證
繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品同時(shí)都要繳納增值稅，兩種稅都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)的，因而可以將同一會(huì)計(jì)憑證同時(shí)作為兩種稅的計(jì)稅憑證，即：一般情況下，以給購貨方開具的增值稅專用發(fā)票作為計(jì)稅憑證；如果遇到按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情況，則以其他普通發(fā)票作為計(jì)稅憑證，但在計(jì)稅時(shí)，先要進(jìn)行價(jià)稅分離處理。
?。ǘ┫M(fèi)稅的科目設(shè)置及帳戶結(jié)構(gòu)
消費(fèi)稅的納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總帳科目下，設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)稅目?！皯?yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)帳戶可采用三欄式結(jié)構(gòu)，其貸方登記納稅人計(jì)算出的應(yīng)交納的消費(fèi)稅額；借方登記已交納的消費(fèi)稅額；期末余額若在貸方，表示納稅人尚未交納的稅額；期末余額若在借方，表示納稅人多交應(yīng)退或者可以抵扣的稅額；期末余額若為零，則表示征納雙方結(jié)清了稅款，既無欠交也無多交。
?。ㄈ┫M(fèi)稅的帳務(wù)處理
無論是采用從價(jià)定率法還是從量定額法，其帳務(wù)處理是相同的。
1.銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理。納稅人在銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。同時(shí)還應(yīng)作與銷售收入和應(yīng)繳增值稅有關(guān)的帳務(wù)處理。
例13.某工廠銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，為購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明“金額”為110000元；增值稅稅率為17％；“稅額”為18700元，“價(jià)稅合計(jì)”為128700元。該產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為15％，應(yīng)納消費(fèi)稅額為16500元。購貨方所付款項(xiàng)128700元已存入銀行。作會(huì)計(jì)分錄為；
借：銀行存款 128700
貸：產(chǎn)品銷售收入 110000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷基稅額） 18700
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 16500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 16500
例14.某工廠所設(shè)門市部某日對(duì)外零售應(yīng)稅消費(fèi)品全部銷售額為58500元（含增值稅）。增值稅率為17％，應(yīng)繳增值稅8500元，消費(fèi)稅率為10％，應(yīng)繳消費(fèi)稅5000元。銷售收入已全部存入銀行。其作會(huì)計(jì)會(huì)錄為：
借：銀行存款 58500
貸：產(chǎn)品銷售收入 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 5000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5000
從以上兩個(gè)例子可以看出，無論是在價(jià)稅分離收款的條件下，還是在價(jià)稅合并收款的條件下，記入“產(chǎn)品銷售收入”科目的數(shù)額都只包含消費(fèi)稅，而不包含增值稅。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅又是以含有消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售收入額為計(jì)稅依據(jù)的，因而增值稅稅額中有一部分就是以消費(fèi)稅稅額為稅基計(jì)算征收的。這種稅上計(jì)稅，重復(fù)計(jì)征的問題，只有當(dāng)把消費(fèi)稅也改為價(jià)外稅或在計(jì)稅時(shí)先進(jìn)行價(jià)稅分離處理，以不含消費(fèi)稅的銷售收入額為依據(jù)計(jì)算增值稅才能得以解決。
2.以應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的帳務(wù)處理，納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者的，其按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額，應(yīng)計(jì)入“長期投資總額”，借記“長期投資”科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例15.某工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品提供給另一單位作為實(shí)物投資，為該單位開具專用發(fā)票，價(jià)款30000元，增值稅款5100元，價(jià)稅合計(jì)35100元。消費(fèi)稅稅率為5％，應(yīng)納消費(fèi)稅額為1500元（30000×5％）。如成本為2萬元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：長期投資--其他投資 2660
貸：產(chǎn)成品 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 1500
3.視同銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的帳務(wù)處理。納稅人以自制的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等；應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額應(yīng)借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例16.某企業(yè)將自制應(yīng)稅消費(fèi)品10000元用于抵償前欠某公司的帳款，該消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％，應(yīng)納消費(fèi)稅額為1000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 1000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 1000
4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的帳務(wù)處理。納稅人將自制的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，其按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例17.某工廠在節(jié)日期間將本廠自制應(yīng)稅消費(fèi)品作為福利發(fā)放給職工，按規(guī)定應(yīng)繳納消費(fèi)稅6800元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 6800
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 6800
例18.某企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品作為樣品投放展銷會(huì)，按規(guī)定應(yīng)繳納消費(fèi)稅8750元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 8650
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 8750
5.應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的帳務(wù)處理，納稅人對(duì)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一同出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。對(duì)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。由于包裝物押金涉及到包裝物成本和凈收入的結(jié)轉(zhuǎn)以及計(jì)征增值稅等核算內(nèi)容，因而在作會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)一并處理。
例19.某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，產(chǎn)品售價(jià)60000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物售價(jià)6000元（收入與增值稅的帳務(wù)處理見例16）。該應(yīng)稅消費(fèi)品適目的消費(fèi)稅稅率為17％，產(chǎn)品銷售收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為10200元；單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為1020元，共計(jì)11220元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 10200
其他業(yè)務(wù)支出 10200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 11220
例20.某企業(yè)將逾期未還的包裝物押金4400元沒收后進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理，其中屬于出租包裝物的押金2400元（其成本為1300元）。沒收押金應(yīng)繳納的增值稅為748元（有關(guān)增值稅及結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本和凈收入的帳務(wù)處理見例17）。沒收押金適用的消費(fèi)稅稅率為5％，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為220元（4400×5％）。其中，應(yīng)由出租包裝物負(fù)擔(dān)120元（2400×5％）；由出借包裝物負(fù)擔(dān)100元（2000×5％）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出 120
產(chǎn)品銷售稅金及附加 100
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 220
6.向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納消費(fèi)稅款的帳務(wù)處理。納稅人在發(fā)生了應(yīng)稅行為之后，已按規(guī)定計(jì)算了應(yīng)繳消費(fèi)稅額，并記入了“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的貸方。在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，納稅人應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，通過銀行轉(zhuǎn)帳，結(jié)交稅款，作會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按實(shí)際交納的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；貸記“銀行存款”科目，如果發(fā)生銷貨退回時(shí)，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。
例21.某企業(yè)期末“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”帳戶貸方余額88000元，通過銀行轉(zhuǎn)帳，清交了全部消費(fèi)稅款，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 88000
貸：銀行存款 38000
7.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳消費(fèi)稅的帳務(wù)處理。納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的，應(yīng)于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳一消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借讓“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目；貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅額的，委托方就按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
例22.甲工廠委托乙工廠加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方乙工廠在甲工廠提貨時(shí)，按規(guī)定代扣了消費(fèi)稅款18000元，并作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 18000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 18000
甲工廠將委托加工的已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（最終產(chǎn)品）后進(jìn)行銷售，取得收入額70000元，適用消費(fèi)稅稅率45％，最終產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅額31500元。作會(huì)計(jì)分錄為：
①抵扣委托加工代扣代繳消費(fèi)稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 19000
貸：銀行存款 18000
?、谟?jì)算最終產(chǎn)品應(yīng)繳消費(fèi)稅款時(shí)：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 315000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 31500
8.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的帳務(wù)處理。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的，應(yīng)憑海關(guān)提供的完稅憑證中所列消費(fèi)稅額，將其計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
例75.某進(jìn)口公司進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品一批，應(yīng)繳納消費(fèi)稅900000元。作會(huì)計(jì)分錄為：
借：商品采購 900000
貸：銀行存款 900000
9.出口應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理。納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的（有些應(yīng)稅消費(fèi)品被限制出口），應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按國內(nèi)銷售的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。
對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法（先按規(guī)定計(jì)算交納稅款，然后按一定程序退還所交稅款）的，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行帳務(wù)處理。
生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品有兩種方式，一種是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，另一種是將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口。這兩種方式在應(yīng)交消費(fèi)稅的帳務(wù)處理上有所不同，現(xiàn)分述如下：
?。?）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收帳款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交己退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)付帳款”科目，將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目；貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收帳款--應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目；貸記“銀行存款”科目。收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
例23.某工廠委托一外貿(mào)企業(yè)代理出口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定交納了消費(fèi)稅額75000元：應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，稅務(wù)部門按規(guī)定辦理了退稅，該工廠收回所交全部稅款。后來由于某種原因，一部分應(yīng)稅消費(fèi)品被外方退貨，該工廠按規(guī)定補(bǔ)交了25000元消費(fèi)稅款。其帳務(wù)處理順序及會(huì)計(jì)分錄如下：
①工廠按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額時(shí)：
借：應(yīng)收帳款 75000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 75000
?、诠S實(shí)際交納消費(fèi)稅顫時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 75000
貸：銀行存款 75000
③外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品之后，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的全部消費(fèi)稅款時(shí)：
借：銀行存款 75000
貨：應(yīng)付帳款 75000
?、芡赓Q(mào)企業(yè)將全部退稅款退還工廠時(shí)：
借：應(yīng)付帳款 75000
貸：銀行存銑 75000
?、莨S收到外貿(mào)企業(yè)退還的消費(fèi)稅款時(shí)：
借：銀行存款 75000
貸：應(yīng)收帳款 75000
?、萃夥酵素浐?，外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅款時(shí)：
借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅 25000
貸：銀行存款 25000
?、吖S歸還外貿(mào)企業(yè)被交的消費(fèi)稅款時(shí)：
借：應(yīng)收帳款 25000
貸：銀行存款 25000
?、嗤赓Q(mào)企業(yè)收到工廠歸還的消費(fèi)稅款時(shí)：
借：銀行存款 25000
貸：應(yīng)收帳款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅 25000
?。?）生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，然后由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，生產(chǎn)企業(yè)本身交納的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)按照在國內(nèi)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品所交納消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。
而自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，則應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目；貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅款時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
與增值稅不同，消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因而在會(huì)計(jì)處理上，消費(fèi)稅沿用了價(jià)內(nèi)稅的會(huì)計(jì)處理方式。由于消費(fèi)稅與增值稅之間存在著稅基一致和交叉征收的關(guān)系，因而消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理與增值稅的會(huì)計(jì)處理也存在著密切的關(guān)系，二者往往是同時(shí)進(jìn)行的。
（一）消費(fèi)稅的計(jì)稅憑證
繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品同時(shí)都要繳納增值稅，兩種稅都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)的，因而可以將同一會(huì)計(jì)憑證同時(shí)作為兩種稅的計(jì)稅憑證，即：一般情況下，以給購貨方開具的增值稅專用發(fā)票作為計(jì)稅憑證；如果遇到按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情況，則以其他普通發(fā)票作為計(jì)稅憑證，但在計(jì)稅時(shí)，先要進(jìn)行價(jià)稅分離處理。
?。ǘ┫M(fèi)稅的科目設(shè)置及帳戶結(jié)構(gòu)
消費(fèi)稅的納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總帳科目下，設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)稅目?！皯?yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)帳戶可采用三欄式結(jié)構(gòu)，其貸方登記納稅人計(jì)算出的應(yīng)交納的消費(fèi)稅額；借方登記已交納的消費(fèi)稅額；期末余額若在貸方，表示納稅人尚未交納的稅額；期末余額若在借方，表示納稅人多交應(yīng)退或者可以抵扣的稅額；期末余額若為零，則表示征納雙方結(jié)清了稅款，既無欠交也無多交。
?。ㄈ┫M(fèi)稅的帳務(wù)處理
無論是采用從價(jià)定率法還是從量定額法，其帳務(wù)處理是相同的。
1.銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理。納稅人在銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。同時(shí)還應(yīng)作與銷售收入和應(yīng)繳增值稅有關(guān)的帳務(wù)處理。
例13.某工廠銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，為購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明“金額”為110000元；增值稅稅率為17％；“稅額”為18700元，“價(jià)稅合計(jì)”為128700元。該產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為15％，應(yīng)納消費(fèi)稅額為16500元。購貨方所付款項(xiàng)128700元已存入銀行。作會(huì)計(jì)分錄為；
借：銀行存款 128700
貸：產(chǎn)品銷售收入 110000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷基稅額） 18700
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 16500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 16500
例14.某工廠所設(shè)門市部某日對(duì)外零售應(yīng)稅消費(fèi)品全部銷售額為58500元（含增值稅）。增值稅率為17％，應(yīng)繳增值稅8500元，消費(fèi)稅率為10％，應(yīng)繳消費(fèi)稅5000元。銷售收入已全部存入銀行。其作會(huì)計(jì)會(huì)錄為：
借：銀行存款 58500
貸：產(chǎn)品銷售收入 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 5000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5000
從以上兩個(gè)例子可以看出，無論是在價(jià)稅分離收款的條件下，還是在價(jià)稅合并收款的條件下，記入“產(chǎn)品銷售收入”科目的數(shù)額都只包含消費(fèi)稅，而不包含增值稅。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅又是以含有消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售收入額為計(jì)稅依據(jù)的，因而增值稅稅額中有一部分就是以消費(fèi)稅稅額為稅基計(jì)算征收的。這種稅上計(jì)稅，重復(fù)計(jì)征的問題，只有當(dāng)把消費(fèi)稅也改為價(jià)外稅或在計(jì)稅時(shí)先進(jìn)行價(jià)稅分離處理，以不含消費(fèi)稅的銷售收入額為依據(jù)計(jì)算增值稅才能得以解決。
2.以應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的帳務(wù)處理，納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者的，其按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額，應(yīng)計(jì)入“長期投資總額”，借記“長期投資”科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例15.某工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品提供給另一單位作為實(shí)物投資，為該單位開具專用發(fā)票，價(jià)款30000元，增值稅款5100元，價(jià)稅合計(jì)35100元。消費(fèi)稅稅率為5％，應(yīng)納消費(fèi)稅額為1500元（30000×5％）。如成本為2萬元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：長期投資--其他投資 2660
貸：產(chǎn)成品 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 1500
3.視同銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的帳務(wù)處理。納稅人以自制的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等；應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額應(yīng)借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例16.某企業(yè)將自制應(yīng)稅消費(fèi)品10000元用于抵償前欠某公司的帳款，該消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％，應(yīng)納消費(fèi)稅額為1000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 1000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 1000
4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的帳務(wù)處理。納稅人將自制的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，其按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例17.某工廠在節(jié)日期間將本廠自制應(yīng)稅消費(fèi)品作為福利發(fā)放給職工，按規(guī)定應(yīng)繳納消費(fèi)稅6800元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 6800
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 6800
例18.某企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品作為樣品投放展銷會(huì)，按規(guī)定應(yīng)繳納消費(fèi)稅8750元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 8650
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 8750
5.應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的帳務(wù)處理，納稅人對(duì)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一同出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。對(duì)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。由于包裝物押金涉及到包裝物成本和凈收入的結(jié)轉(zhuǎn)以及計(jì)征增值稅等核算內(nèi)容，因而在作會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)一并處理。
例19.某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，產(chǎn)品售價(jià)60000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物售價(jià)6000元（收入與增值稅的帳務(wù)處理見例16）。該應(yīng)稅消費(fèi)品適目的消費(fèi)稅稅率為17％，產(chǎn)品銷售收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為10200元；單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為1020元，共計(jì)11220元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 10200
其他業(yè)務(wù)支出 10200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 11220
例20.某企業(yè)將逾期未還的包裝物押金4400元沒收后進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理，其中屬于出租包裝物的押金2400元（其成本為1300元）。沒收押金應(yīng)繳納的增值稅為748元（有關(guān)增值稅及結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本和凈收入的帳務(wù)處理見例17）。沒收押金適用的消費(fèi)稅稅率為5％，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為220元（4400×5％）。其中，應(yīng)由出租包裝物負(fù)擔(dān)120元（2400×5％）；由出借包裝物負(fù)擔(dān)100元（2000×5％）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出 120
產(chǎn)品銷售稅金及附加 100
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 220
6.向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納消費(fèi)稅款的帳務(wù)處理。納稅人在發(fā)生了應(yīng)稅行為之后，已按規(guī)定計(jì)算了應(yīng)繳消費(fèi)稅額，并記入了“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的貸方。在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，納稅人應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，通過銀行轉(zhuǎn)帳，結(jié)交稅款，作會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按實(shí)際交納的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；貸記“銀行存款”科目，如果發(fā)生銷貨退回時(shí)，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。
例21.某企業(yè)期末“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”帳戶貸方余額88000元，通過銀行轉(zhuǎn)帳，清交了全部消費(fèi)稅款，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 88000
貸：銀行存款 38000
7.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳消費(fèi)稅的帳務(wù)處理。納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的，應(yīng)于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳一消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借讓“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目；貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅額的，委托方就按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
例22.甲工廠委托乙工廠加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方乙工廠在甲工廠提貨時(shí)，按規(guī)定代扣了消費(fèi)稅款18000元，并作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 18000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 18000
甲工廠將委托加工的已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（最終產(chǎn)品）后進(jìn)行銷售，取得收入額70000元，適用消費(fèi)稅稅率45％，最終產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅額31500元。作會(huì)計(jì)分錄為：
①抵扣委托加工代扣代繳消費(fèi)稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 19000
貸：銀行存款 18000
?、谟?jì)算最終產(chǎn)品應(yīng)繳消費(fèi)稅款時(shí)：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 315000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 31500
8.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的帳務(wù)處理。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的，應(yīng)憑海關(guān)提供的完稅憑證中所列消費(fèi)稅額，將其計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
例75.某進(jìn)口公司進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品一批，應(yīng)繳納消費(fèi)稅900000元。作會(huì)計(jì)分錄為：
借：商品采購 900000
貸：銀行存款 900000
9.出口應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理。納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的（有些應(yīng)稅消費(fèi)品被限制出口），應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按國內(nèi)銷售的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。
對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法（先按規(guī)定計(jì)算交納稅款，然后按一定程序退還所交稅款）的，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行帳務(wù)處理。
生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品有兩種方式，一種是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，另一種是將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口。這兩種方式在應(yīng)交消費(fèi)稅的帳務(wù)處理上有所不同，現(xiàn)分述如下：
?。?）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收帳款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交己退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)付帳款”科目，將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目；貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收帳款--應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目；貸記“銀行存款”科目。收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
例23.某工廠委托一外貿(mào)企業(yè)代理出口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定交納了消費(fèi)稅額75000元：應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，稅務(wù)部門按規(guī)定辦理了退稅，該工廠收回所交全部稅款。后來由于某種原因，一部分應(yīng)稅消費(fèi)品被外方退貨，該工廠按規(guī)定補(bǔ)交了25000元消費(fèi)稅款。其帳務(wù)處理順序及會(huì)計(jì)分錄如下：
①工廠按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額時(shí)：
借：應(yīng)收帳款 75000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 75000
?、诠S實(shí)際交納消費(fèi)稅顫時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 75000
貸：銀行存款 75000
③外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品之后，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的全部消費(fèi)稅款時(shí)：
借：銀行存款 75000
貨：應(yīng)付帳款 75000
?、芡赓Q(mào)企業(yè)將全部退稅款退還工廠時(shí)：
借：應(yīng)付帳款 75000
貸：銀行存銑 75000
?、莨S收到外貿(mào)企業(yè)退還的消費(fèi)稅款時(shí)：
借：銀行存款 75000
貸：應(yīng)收帳款 75000
?、萃夥酵素浐?，外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅款時(shí)：
借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅 25000
貸：銀行存款 25000
?、吖S歸還外貿(mào)企業(yè)被交的消費(fèi)稅款時(shí)：
借：應(yīng)收帳款 25000
貸：銀行存款 25000
?、嗤赓Q(mào)企業(yè)收到工廠歸還的消費(fèi)稅款時(shí)：
借：銀行存款 25000
貸：應(yīng)收帳款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅 25000
?。?）生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，然后由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，生產(chǎn)企業(yè)本身交納的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)按照在國內(nèi)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品所交納消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。
而自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，則應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目；貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅款時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
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