企業(yè)債務重組業(yè)務的納稅調整
債務重組是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項，是目前企業(yè)較為常見的一項業(yè)務。新的《企業(yè)會計準則——債務重組》（以下簡稱新準則）將債務重組分為五種方式，并規(guī)定不同債務重組方式的會計處理。2003年1月國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)債務重組所得稅處理辦法》（以下簡稱處理辦法），對企業(yè)在債務重組中如何正確計算企業(yè)所得稅作了相對應的規(guī)定。新準則和處理辦法對債權人與債務人債務重組收益（或損失）、所涉及資產(chǎn)的計稅成本、股權投資計稅成本等的確認存在較大差異，債權人與債務人在計算所得稅時，應根據(jù)債務重組的實際情況進行納稅調整。
一、債務重組中債權人對債務人讓步的納稅調整
新準則規(guī)定，債務重組中債權人對債務人讓步不需要進行單獨確認和核算，而是一并在債務賬面價值與轉讓的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權等賬面價值的差額中反映。這一差額，新準則規(guī)定，債務人計入“資本公積”，債權人根據(jù)不同重組方式進行處理。若收到的是現(xiàn)金，這一差額即為債權人的債務重組損失，應作為當期損失計入“營業(yè)外支出”；若收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)或轉為投資，則相應增加接受資產(chǎn)和對外投資的賬面價值。處理辦法規(guī)定，債權人對債務人的讓步包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，應確認為債務重組所得（或損失），計入企業(yè)當期的應納稅所得額。因此，債權人和債務人應結合債務重組方式確定讓步的金額，債務人應將計入“資本公積”中屬于讓步的部分調增當年的應納稅所得額；債權人應根據(jù)收到資產(chǎn)進行分別處理，若收到的是現(xiàn)金，則不需進行納稅調整，若收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)或對外投資，則應將非現(xiàn)金資產(chǎn)或投資的賬面價值中屬于讓步的部分調減當年的應納稅所得額。
二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的納稅調整
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新準則規(guī)定，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失。處理辦法規(guī)定，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人應當確認有關資產(chǎn)的轉讓所得（或損失）。在進行納稅調整時，還應區(qū)分三種情況進行處理：
1.債務人清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和與重組債務的賬面價值相同。這時，不存在債權人對債務人的讓步，只需要計算非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值的轉讓所得，并進行納稅調整。
例1：甲公司欠乙公司234000元，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以A商品償還，該商品賬面價值190000元，公允價值200000元，增值稅額為34000元。甲、乙兩公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，假設債務重組中沒有發(fā)生增值稅以外的其他稅費，則甲公司的會計處理為：
借：應付賬款——乙公司 234000
貸：庫存商品——A商品 190000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 34000
資本公積 10000
甲公司在計算企業(yè)所得稅時，確認轉讓商品的所得為10000元（200000-190000），債務重組所得為0（200000+34000-234000），企業(yè)計入“資本公積”的10000元應調增當年的應納稅所得額。
2.債務人清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和大于重組債務的賬面價值。這時，債務人在重組債務過程中存在債務重組損失，應分別計算非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值的轉讓所得和債務重組損失，并進行納稅調整。
例2：若例1中A商品的公允價值為210000元，增值稅額為35700元，其他條件不變，則甲公司的會計處理為：
借：應付賬款——乙公司 234000
貸：庫存商品——A商品 190000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 35700
資本公積 8300
甲公司轉讓資產(chǎn)所得20000元（210000-190000），債務重組損失11700元（210000+35700-234000）。由于甲公司沒有將轉讓資產(chǎn)所得與債務重組損失分別核算，而是一并在“資本公積”中反映，因此，轉讓資產(chǎn)所得應調增當年的應納稅所得額20000元，債務重組損失應調減當年的應納稅所得額11700元，合計調增應納稅所得額8300元。
3.債務人清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和小于重組債務的賬面價值。這時，債務重組過程中存在債權人對債務人的讓步，應分別計算非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值的轉讓所得和債務重組讓步所得，并分別進行納稅調整。
例3：若例1中A商品的公允價值為195000元，增值稅額為33150元，則甲公司的會計處理為：
借：應付賬款——乙公司 234000
貸：庫存商品——A商品 190000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 33150
資本公積 10850
甲公司轉讓資產(chǎn)所得5000元（195000-190000），債務重組所得5850元（234000-195000-33150），因此，調增應納稅所得額合計為10850元。
從以上三種情況分析，可以得出如下結論：納稅調整的總額與企業(yè)計入“資本公積”的數(shù)額一致。
?。ǘ﹤鶛嗳私邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)進行債務重組的納稅調整
按照新準則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。按照處理辦法規(guī)定，債權人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值（包括與轉讓資產(chǎn)有關的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。債權人在重組債務過程中，涉及到兩方面的納稅調整：一是債權人“應收賬款”提取的壞賬準備，在重組債務之前已經(jīng)按處理辦法規(guī)定的比例進行納稅調整，因此應調減應納稅所得額；二是債權人接受的資產(chǎn)用途不同、計入成本的時間和方法不同，對企業(yè)納稅的影響也不一樣，納稅調整也應區(qū)別對待。
1.作為商品銷售。在接受商品時，收到商品的計稅成本對銷售成本影響并未形成，不需要進行納稅調整。當該商品銷售時，收到商品的計稅成本會影響到債權人的應納稅所得額，債權人應當進行納稅調整。在進行納稅調整時，具體又分為三種情況：
（1）債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和與重組債權的賬面價值相同。這時，不存在債權人對債務人的讓步，只需要確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本，并根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的銷售情況進行納稅調整。
例4：若例1中乙公司計提壞賬準備2000元，存貨銷售之前沒有發(fā)生跌價的情況，其他條件不變，乙公司的會計處理為：
借：庫存商品——A商品 198850
壞賬準備 2000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 33150
貸：應收賬款——甲公司 234000
由于乙公司沖減了壞賬準備，壞賬準備的納稅調整已經(jīng)在乙公司期末應收賬款計提壞賬準備中進行，在債務重組過程中不需要進行調整，庫存商品的計稅成本為200000元。因此，在重組債務時，乙公司不需要進行納稅調整。當該批商品銷售結轉成本時，是按賬面價值198000元結轉，銷售利潤虛增了2000元，應調減應納稅所得2000元。
（2）債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和大于重組債權的賬面價值，其差額為債權人的債務重組收益。這時，應分別確定債權人的債務重組收益和非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本，并根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的銷售情況進行納稅調整。
例5：若例2中乙公司計提壞賬準備2000元，存貨銷售之前沒有發(fā)生跌價的情況，其他條件不變，則乙企業(yè)的會計處理為：
借：庫存商品——A商品 196300
壞賬準備 2000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 35700
貸：應收賬款——甲公司 234000
在該項業(yè)務中，該商品的公允價值與稅額之和為245700元（210000+35700），其重組債務為234000元，對債權人來說，形成了重組債務收益11700元，應調增當年的應納稅所得額。A商品的計稅成本為210000元，壞賬準備的納稅調整已經(jīng)在乙公司期末應收賬款計提壞賬準備中進行，在該批商品銷售結轉成本時，企業(yè)是按A商品的賬面價值193000元結轉，因此，應調減應納稅所得額為10000元（210000-200000）。
（3）債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和小于重組債權的賬面價值，其差額為債權人對債務人的讓步，債權人將讓步的金額一并在接受存貨的賬面價值中反映。因此，應分別確定讓步的金額和非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本，分別進行納稅調整。
例6：若例3中乙公司計提壞賬準備2000元，存貨銷售之前沒有發(fā)生跌價的情況，其他條件不變，則乙公司的會計處理為：
借：庫存商品——A商品 198850
壞賬準備 2000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 33150
貸：應收賬款——甲公司 234000
在該項業(yè)務中，該批商品公允價值與稅額之和為228150元（195000+33150），債權人對債務人的讓步為5850元（234000-228150），應調減當年的應納稅所得額。A商品的計稅成本為195000元，當該商品作銷售結轉成本時，企業(yè)是按賬面價值198850元結轉，因此應調增應納稅所得額為3850元（198850-195000）。
2.債權人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。當債權人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計處理與作為商品時相類似。只是在進行納稅調整時，因為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)是分期以折舊或無形資產(chǎn)攤銷的方式計入成本，對應納稅所得額的影響并不是一次性的，而是分期的。因此，先確定債權人在債務重組時債務重組收益或損失，調增或調減當年的應納稅所得額，然后將公允價值與賬面價值的差額按固定資產(chǎn)的折舊年限或無形資產(chǎn)的攤銷年限平均，逐年調增或調減應納稅所得額。
三、以債務轉為資本清償債務時的納稅調整
當債務人以債務轉為資本清償某項債務，按照新準則規(guī)定，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。處理辦法規(guī)定，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的公允價值之間的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得。兩者之間的差異是債權人因放棄債權而享有股權的公允價值與其賬面價值的差額，債務人未作任何處理，應當確定為應納稅所得額。例如，甲公司欠乙公司234000元，因甲公司發(fā)生財務困難，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其普通股抵償該項債務。假設普通股的面值為1元，甲公司以20000股抵償該項債權，股票市價為每股10.2元，不考慮印花稅和手續(xù)費。則甲企業(yè)確認計入資本公積的數(shù)額為214000元（234000-20000×1），按照處理辦法規(guī)定應確認的債務重組所得為30000元（234000-20000×10.2），并調增應納稅所得額。
債權人在這一方式的債務重組過程中，新準則規(guī)定，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓股權的入賬價值。而處理辦法規(guī)定，債權人應當將享有股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。兩者的差異在于債務重組所得（或損失）和股權投資計稅成本的確認，債務重組所得（或損失）應調整當年的應納稅所得額。承上例，乙公司債務重組損失為30000元（234000-20000×10.2），應調減應納稅所得額為30000元，股權投資的計稅成本為204000元（20000×10.2）。在處置該項長期股權投資時，應按204000的計稅成本結轉，確認股權處置所得。
四、修改條件債務重組的納稅調整
當修改條件進行債務重組時，對債務重組所得（或損失）金額的確認，新準則規(guī)定與處理辦法規(guī)定相同，其區(qū)別在于新準則規(guī)定債務人債務重組所得作為“資本公積”，而處理辦法規(guī)定應作為應納稅所得額。因此，債務人應調增應納稅所得額。
五、混合重組的納稅調整
混合債務重組，按照新準則規(guī)定，又可具體分為三種類型，其賬務處理的原則是按現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、修改條件的順序分別確定各自的入賬金額。因此，在進行納稅調整時，只需要按照相應的順序對照前述的調整方法進行逐項調整即可。
一、債務重組中債權人對債務人讓步的納稅調整
新準則規(guī)定，債務重組中債權人對債務人讓步不需要進行單獨確認和核算，而是一并在債務賬面價值與轉讓的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權等賬面價值的差額中反映。這一差額，新準則規(guī)定，債務人計入“資本公積”，債權人根據(jù)不同重組方式進行處理。若收到的是現(xiàn)金，這一差額即為債權人的債務重組損失，應作為當期損失計入“營業(yè)外支出”；若收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)或轉為投資，則相應增加接受資產(chǎn)和對外投資的賬面價值。處理辦法規(guī)定，債權人對債務人的讓步包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，應確認為債務重組所得（或損失），計入企業(yè)當期的應納稅所得額。因此，債權人和債務人應結合債務重組方式確定讓步的金額，債務人應將計入“資本公積”中屬于讓步的部分調增當年的應納稅所得額；債權人應根據(jù)收到資產(chǎn)進行分別處理，若收到的是現(xiàn)金，則不需進行納稅調整，若收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)或對外投資，則應將非現(xiàn)金資產(chǎn)或投資的賬面價值中屬于讓步的部分調減當年的應納稅所得額。
二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的納稅調整
?。ㄒ唬﹤鶆杖艘苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的納稅調整
新準則規(guī)定，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失。處理辦法規(guī)定，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人應當確認有關資產(chǎn)的轉讓所得（或損失）。在進行納稅調整時，還應區(qū)分三種情況進行處理：
1.債務人清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和與重組債務的賬面價值相同。這時，不存在債權人對債務人的讓步，只需要計算非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值的轉讓所得，并進行納稅調整。
例1：甲公司欠乙公司234000元，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以A商品償還，該商品賬面價值190000元，公允價值200000元，增值稅額為34000元。甲、乙兩公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，假設債務重組中沒有發(fā)生增值稅以外的其他稅費，則甲公司的會計處理為：
借：應付賬款——乙公司 234000
貸：庫存商品——A商品 190000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 34000
資本公積 10000
甲公司在計算企業(yè)所得稅時，確認轉讓商品的所得為10000元（200000-190000），債務重組所得為0（200000+34000-234000），企業(yè)計入“資本公積”的10000元應調增當年的應納稅所得額。
2.債務人清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和大于重組債務的賬面價值。這時，債務人在重組債務過程中存在債務重組損失，應分別計算非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值的轉讓所得和債務重組損失，并進行納稅調整。
例2：若例1中A商品的公允價值為210000元，增值稅額為35700元，其他條件不變，則甲公司的會計處理為：
借：應付賬款——乙公司 234000
貸：庫存商品——A商品 190000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 35700
資本公積 8300
甲公司轉讓資產(chǎn)所得20000元（210000-190000），債務重組損失11700元（210000+35700-234000）。由于甲公司沒有將轉讓資產(chǎn)所得與債務重組損失分別核算，而是一并在“資本公積”中反映，因此，轉讓資產(chǎn)所得應調增當年的應納稅所得額20000元，債務重組損失應調減當年的應納稅所得額11700元，合計調增應納稅所得額8300元。
3.債務人清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和小于重組債務的賬面價值。這時，債務重組過程中存在債權人對債務人的讓步，應分別計算非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值的轉讓所得和債務重組讓步所得，并分別進行納稅調整。
例3：若例1中A商品的公允價值為195000元，增值稅額為33150元，則甲公司的會計處理為：
借：應付賬款——乙公司 234000
貸：庫存商品——A商品 190000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 33150
資本公積 10850
甲公司轉讓資產(chǎn)所得5000元（195000-190000），債務重組所得5850元（234000-195000-33150），因此，調增應納稅所得額合計為10850元。
從以上三種情況分析，可以得出如下結論：納稅調整的總額與企業(yè)計入“資本公積”的數(shù)額一致。
?。ǘ﹤鶛嗳私邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)進行債務重組的納稅調整
按照新準則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。按照處理辦法規(guī)定，債權人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值（包括與轉讓資產(chǎn)有關的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。債權人在重組債務過程中，涉及到兩方面的納稅調整：一是債權人“應收賬款”提取的壞賬準備，在重組債務之前已經(jīng)按處理辦法規(guī)定的比例進行納稅調整，因此應調減應納稅所得額；二是債權人接受的資產(chǎn)用途不同、計入成本的時間和方法不同，對企業(yè)納稅的影響也不一樣，納稅調整也應區(qū)別對待。
1.作為商品銷售。在接受商品時，收到商品的計稅成本對銷售成本影響并未形成，不需要進行納稅調整。當該商品銷售時，收到商品的計稅成本會影響到債權人的應納稅所得額，債權人應當進行納稅調整。在進行納稅調整時，具體又分為三種情況：
（1）債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和與重組債權的賬面價值相同。這時，不存在債權人對債務人的讓步，只需要確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本，并根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的銷售情況進行納稅調整。
例4：若例1中乙公司計提壞賬準備2000元，存貨銷售之前沒有發(fā)生跌價的情況，其他條件不變，乙公司的會計處理為：
借：庫存商品——A商品 198850
壞賬準備 2000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 33150
貸：應收賬款——甲公司 234000
由于乙公司沖減了壞賬準備，壞賬準備的納稅調整已經(jīng)在乙公司期末應收賬款計提壞賬準備中進行，在債務重組過程中不需要進行調整，庫存商品的計稅成本為200000元。因此，在重組債務時，乙公司不需要進行納稅調整。當該批商品銷售結轉成本時，是按賬面價值198000元結轉，銷售利潤虛增了2000元，應調減應納稅所得2000元。
（2）債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和大于重組債權的賬面價值，其差額為債權人的債務重組收益。這時，應分別確定債權人的債務重組收益和非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本，并根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的銷售情況進行納稅調整。
例5：若例2中乙公司計提壞賬準備2000元，存貨銷售之前沒有發(fā)生跌價的情況，其他條件不變，則乙企業(yè)的會計處理為：
借：庫存商品——A商品 196300
壞賬準備 2000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 35700
貸：應收賬款——甲公司 234000
在該項業(yè)務中，該商品的公允價值與稅額之和為245700元（210000+35700），其重組債務為234000元，對債權人來說，形成了重組債務收益11700元，應調增當年的應納稅所得額。A商品的計稅成本為210000元，壞賬準備的納稅調整已經(jīng)在乙公司期末應收賬款計提壞賬準備中進行，在該批商品銷售結轉成本時，企業(yè)是按A商品的賬面價值193000元結轉，因此，應調減應納稅所得額為10000元（210000-200000）。
（3）債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關稅費之和小于重組債權的賬面價值，其差額為債權人對債務人的讓步，債權人將讓步的金額一并在接受存貨的賬面價值中反映。因此，應分別確定讓步的金額和非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本，分別進行納稅調整。
例6：若例3中乙公司計提壞賬準備2000元，存貨銷售之前沒有發(fā)生跌價的情況，其他條件不變，則乙公司的會計處理為：
借：庫存商品——A商品 198850
壞賬準備 2000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 33150
貸：應收賬款——甲公司 234000
在該項業(yè)務中，該批商品公允價值與稅額之和為228150元（195000+33150），債權人對債務人的讓步為5850元（234000-228150），應調減當年的應納稅所得額。A商品的計稅成本為195000元，當該商品作銷售結轉成本時，企業(yè)是按賬面價值198850元結轉，因此應調增應納稅所得額為3850元（198850-195000）。
2.債權人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。當債權人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計處理與作為商品時相類似。只是在進行納稅調整時，因為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)是分期以折舊或無形資產(chǎn)攤銷的方式計入成本，對應納稅所得額的影響并不是一次性的，而是分期的。因此，先確定債權人在債務重組時債務重組收益或損失，調增或調減當年的應納稅所得額，然后將公允價值與賬面價值的差額按固定資產(chǎn)的折舊年限或無形資產(chǎn)的攤銷年限平均，逐年調增或調減應納稅所得額。
三、以債務轉為資本清償債務時的納稅調整
當債務人以債務轉為資本清償某項債務，按照新準則規(guī)定，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。處理辦法規(guī)定，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的公允價值之間的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得。兩者之間的差異是債權人因放棄債權而享有股權的公允價值與其賬面價值的差額，債務人未作任何處理，應當確定為應納稅所得額。例如，甲公司欠乙公司234000元，因甲公司發(fā)生財務困難，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其普通股抵償該項債務。假設普通股的面值為1元，甲公司以20000股抵償該項債權，股票市價為每股10.2元，不考慮印花稅和手續(xù)費。則甲企業(yè)確認計入資本公積的數(shù)額為214000元（234000-20000×1），按照處理辦法規(guī)定應確認的債務重組所得為30000元（234000-20000×10.2），并調增應納稅所得額。
債權人在這一方式的債務重組過程中，新準則規(guī)定，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓股權的入賬價值。而處理辦法規(guī)定，債權人應當將享有股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。兩者的差異在于債務重組所得（或損失）和股權投資計稅成本的確認，債務重組所得（或損失）應調整當年的應納稅所得額。承上例，乙公司債務重組損失為30000元（234000-20000×10.2），應調減應納稅所得額為30000元，股權投資的計稅成本為204000元（20000×10.2）。在處置該項長期股權投資時，應按204000的計稅成本結轉，確認股權處置所得。
四、修改條件債務重組的納稅調整
當修改條件進行債務重組時，對債務重組所得（或損失）金額的確認，新準則規(guī)定與處理辦法規(guī)定相同，其區(qū)別在于新準則規(guī)定債務人債務重組所得作為“資本公積”，而處理辦法規(guī)定應作為應納稅所得額。因此，債務人應調增應納稅所得額。
五、混合重組的納稅調整
混合債務重組，按照新準則規(guī)定，又可具體分為三種類型，其賬務處理的原則是按現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、修改條件的順序分別確定各自的入賬金額。因此，在進行納稅調整時，只需要按照相應的順序對照前述的調整方法進行逐項調整即可。
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