籌劃思路正確 操作違法惹禍

　　在加工費(fèi)相同的情況下，采取委托加工可以抵扣增值稅，企業(yè)從而可以節(jié)稅。某紡織有限公司按此思路進(jìn)行了籌劃。以1萬(wàn)件產(chǎn)品為例，原料、輔料60萬(wàn)元，紡織公司自行加工，需要人工等費(fèi)用30萬(wàn)元，銷(xiāo)售時(shí)收入100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是100×17％＝17（萬(wàn)元），進(jìn)項(xiàng)稅額是7萬(wàn)元。紡織公司這批產(chǎn)品的應(yīng)納增值稅額＝17－7＝10（萬(wàn)元），城建稅7%、教育費(fèi)附加3%共為1萬(wàn)元。如果采取委托加工方式將1萬(wàn)件產(chǎn)品委托給某企業(yè)，支付加工費(fèi)30萬(wàn)元，可從對(duì)方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金5.1萬(wàn)元。公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額仍然是17萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額變?yōu)?＋5.1＝12.1（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額為4.9萬(wàn)元，城建稅7%、教育費(fèi)附加3%，共為0.49萬(wàn)元。該公司這批產(chǎn)品可以多抵扣稅款5.1萬(wàn)元，即實(shí)現(xiàn)節(jié)增值稅5.1萬(wàn)元，又加上城建稅7%、教育費(fèi)附加3%0.51萬(wàn)元。自行加工時(shí)利潤(rùn)為：企業(yè)所得稅前利潤(rùn)為9萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為6.03萬(wàn)元，需要納增值稅10萬(wàn)元。而委托加工后企業(yè)所得稅前利潤(rùn)變?yōu)?.51萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為6.37萬(wàn)元，卻能多抵扣增值稅5.1萬(wàn)元，少繳納城建稅、教育費(fèi)附加0.51萬(wàn)元。該公司財(cái)務(wù)核算人員經(jīng)過(guò)以上測(cè)算得出：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，而委托加工收回產(chǎn)品后直接銷(xiāo)售又比委托加工后自行再加工的稅負(fù)要低。于是近幾年來(lái)，該公司一直采用委托加工直接銷(xiāo)售的形式經(jīng)營(yíng)。

　　2006年6月，稅務(wù)人員在紡織行業(yè)2005年度納稅情況專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)，通過(guò)仔細(xì)的核對(duì)發(fā)現(xiàn)該紡織公司的一家老客戶與該公司存在異常情況：該公司加工銷(xiāo)售布和紗給一家絲綢進(jìn)出口公司時(shí)，出現(xiàn)了兩筆委托絲綢進(jìn)出口公司加工的加工費(fèi)，計(jì)329萬(wàn)元。稅務(wù)人員經(jīng)過(guò)分析后認(rèn)為有些不正常，疑點(diǎn)在絲綢進(jìn)出口公司身上。因?yàn)楦鶕?jù)多年檢查經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)出口公司一般屬商業(yè)性質(zhì)，很少?gòu)氖律a(chǎn)加工業(yè)務(wù)。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，《增值稅暫行條例》中的加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。判斷是否為委托加工的關(guān)鍵是誰(shuí)提供原材料和主要材料；凡是由委托方提供原材料和主要材料，才是委托加工。稅務(wù)人員通過(guò)深入調(diào)查核實(shí)、詢問(wèn)，該紡織公司與絲綢進(jìn)出口公司簽訂有委托加工合同，有原料和主要材料出庫(kù)加工的記賬憑證和賬簿。從表面上看，一切正常。但檢查人員前往絲綢進(jìn)出口公司實(shí)地查看，結(jié)果確認(rèn)該進(jìn)出口公司屬于商業(yè)企業(yè)，沒(méi)有紗和布加工廠房和設(shè)備，根本不存在什么加工業(yè)務(wù)。

　　面對(duì)事實(shí)，該紡織公司承認(rèn)：由于一段時(shí)期紗和布市面緊張，紡織公司委托絲綢進(jìn)出口公司找加工業(yè)戶，絲綢進(jìn)出口公司讓其關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行加工。由于該關(guān)聯(lián)公司創(chuàng)立時(shí)間不長(zhǎng)，未被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定增值稅一般納稅人，而紡織公司急用增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵減當(dāng)月較大的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。緊急之下，紡織公司讓絲綢進(jìn)出口公司想辦法籌劃一下。雙方經(jīng)研究后均認(rèn)為存在實(shí)實(shí)在在的加工業(yè)務(wù)，貨款業(yè)已支付，由絲綢進(jìn)出口公司開(kāi)具發(fā)票，不會(huì)有什么問(wèn)題。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得的虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）第一條：“受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及有關(guān)規(guī)定追繳稅款。”文件還要求對(duì)偷稅數(shù)額按規(guī)定處以罰款。目前，該紡織公司涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處，需要作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出56萬(wàn)元，并處以罰款。本來(lái)一個(gè)好好的稅收籌劃卻沒(méi)有正確使用使得紡織公司自釀苦酒。