個(gè)體工商戶固定資產(chǎn)的納稅籌劃

　　根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。從納稅籌劃的角度來(lái)看，承租人可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí)，對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而操心，可以輕而易舉地獲取租金收入，此外，它的租金收入要比一般經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。因此，承租人與出租人便有了共同的利益，這便是兩者合作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，當(dāng)然更為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的納稅籌劃創(chuàng)造了較好的客觀條件。租賃產(chǎn)生的稅收效應(yīng)，并非僅僅因?yàn)榇嬖谙嗤睦娌诺靡詫?shí)現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍然可以獲得稅收上的好處，因?yàn)樽赓U可以使承租人馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并很快獲得收益。

　　租賃對(duì)承租單位來(lái)講，租金的支付過程是比較平穩(wěn)的，與自籌資金購(gòu)買設(shè)備相比，同樣是取得該項(xiàng)設(shè)備的使用權(quán)，但租賃方式的支出則比較輕松。租賃過程中的支付資金的方式，在簽訂合同時(shí)由雙方共同商定，這樣，承租人就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平穩(wěn)支付，使各個(gè)年度利潤(rùn)穩(wěn)定縮減，從而使得經(jīng)營(yíng)所得適用較低稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　當(dāng)出租方和承租方同屬于一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，為了共同利益，他們可以通過租賃方式直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體，使得更多的所得適用較低的稅率，或享受到優(yōu)惠政策，從而使得整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。

　　租賃從承租人籌資的角度來(lái)看，大致可以分為兩大類，即融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體需要某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，租賃公司按照其要求購(gòu)入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟(jì)主體，承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和貸款利息，一般期限較長(zhǎng)。經(jīng)營(yíng)性租賃是指租賃公司購(gòu)入經(jīng)濟(jì)主體臨時(shí)需要的設(shè)備，提供給不確定的多個(gè)承租者使用的租賃方式，采用這種租賃方式時(shí)，承租人不需負(fù)擔(dān)維修、保養(yǎng)的費(fèi)用。不同的情況下對(duì)兩種租賃方式進(jìn)行比較，選擇出更加適用的租賃方式，可能也會(huì)對(duì)不同類型的經(jīng)濟(jì)主體的納稅籌劃工作有所幫助。

　　這里應(yīng)注意的一點(diǎn)，就是租賃設(shè)備的折舊問題。從表面上看，經(jīng)營(yíng)租賃的納稅籌劃是承租人通過支付一部分租金來(lái)降低其利潤(rùn)所得，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但事實(shí)上，折舊額的多少也會(huì)直接沖減利潤(rùn)收入或租金收入。一般的做法是：折舊費(fèi)由承租者提取，然后由承租者繳納給出租者（以租金的形式繳納）或者出租者只收取租金，折舊的提取由承租者負(fù)責(zé)。無(wú)論折舊以什么形式提取，折舊期限的確定都是十分重要的，因?yàn)樗桥c納稅籌劃息息相關(guān)的。

　　我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起于不短于五年的期限內(nèi)分期均額扣除。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者用于與取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。除此之外，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在籌建期間發(fā)生的籌資利息支出，不論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)，按照不短于五年的期限分期攤銷，而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的籌資利息支出，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　眾所周知，開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值必須分期進(jìn)行攤銷，不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤(rùn)，以達(dá)到節(jié)省稅收的目的，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。因此，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)盡可能地將開辦費(fèi)、購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，將開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值分期進(jìn)行攤銷和將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接沖減當(dāng)期損益的最終結(jié)果是一樣的，但是由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，將這部分利息支出作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)直接減少經(jīng)營(yíng)所得，從而少繳個(gè)人所得稅款，相當(dāng)于從國(guó)家獲得了部分無(wú)息貸款。