子、分公司設(shè)立中的國(guó)際稅收籌劃

　　當(dāng)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行國(guó)外或外地投資時(shí)，它可以在建立常設(shè)機(jī)構(gòu)、分公司或予公司之間進(jìn)行選擇。由于一些低稅國(guó)、低稅地區(qū)可能對(duì)具有獨(dú)立法人地位的投資者的利潤(rùn)不征稅或只征收較低的稅收，并與其他國(guó)家、地區(qū)廣泛簽訂了稅收協(xié)定，對(duì)分配的稅后利潤(rùn)不征或少征預(yù)提稅。因此，跨國(guó)法人常樂(lè)于在這些低稅國(guó)家、地區(qū)建立子公司或分公司，用來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避高稅國(guó)稅收。

　　從法律上講，子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，而分公司則不是一個(gè)獨(dú)立的法人。從稅務(wù)的角度講，不論是子公司，還是分公司，都應(yīng)在其所在國(guó)繳納所得稅。但是，大多數(shù)國(guó)家對(duì)在該國(guó)注冊(cè)登記的公司法人（子公司）與外國(guó)公司設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（分公司）在稅收上是有不同規(guī)定的。前者往往承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)。此外，在稅率、優(yōu)惠政策等方面，也互有差異。這在設(shè)立公司時(shí)，是必須籌劃的一個(gè)問(wèn)題。

　　分公司的稅收待通往往不同于子公司。許多國(guó)家對(duì)外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)，除征收公司所得稅外，還要開(kāi)征一種“分支機(jī)構(gòu)稅”。如分支機(jī)構(gòu)成為外國(guó)公司的子公司時(shí)，此稅相當(dāng)于對(duì)其分配股息所征的所得稅額。多數(shù)國(guó)象征收分支機(jī)構(gòu)稅時(shí)，是就分支機(jī)構(gòu)扣除應(yīng)征的公司所得稅后的全部利潤(rùn)征收，即使事實(shí)上并無(wú)匯出利潤(rùn)也要征收此稅，即不考慮這筆利潤(rùn)是否匯往總公司作為股息。也有些國(guó)家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤(rùn)征稅。還有些國(guó)家只就利潤(rùn)的匯出部分征稅，也稱為“匯出稅”。我國(guó)原規(guī)定的對(duì)外資企業(yè)匯出利潤(rùn)課征10％的預(yù)提稅即屬于這一性質(zhì)。

　　對(duì)跨國(guó)公司而言，將其某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)為子公司，而將另一些設(shè)立為分公司，從納稅籌劃的角度出發(fā)，應(yīng)從以下方面加以考慮：

　?。?）設(shè)立子公司在東道國(guó)只負(fù)有限責(zé)任的債務(wù)（雖然有些需母公司擔(dān)保），但設(shè)立分公司時(shí)，總公司則需負(fù)連帶責(zé)任。

　?。?）東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)時(shí)，子公司的累積利潤(rùn)可得到遞延納稅的好處；另外，某些國(guó)家子公司適用的所得稅率比分公司低。

　?。?）許多國(guó)家允許在境內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司之間的盈虧互抵，子公司就可以加入某一集團(tuán)以實(shí)現(xiàn)整體利益上的納稅籌劃。設(shè)立分公司時(shí)，在經(jīng)營(yíng)的初期，境外企業(yè)往往出現(xiàn)虧損，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

　?。?）于公司有時(shí)可以享有集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)增值部分免稅的稅收優(yōu)惠；而設(shè)立分公司時(shí)，因其與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，不涉及所有權(quán)變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。

　?。?）子公司向母公司支付的諸如特許權(quán)、利息、其他間接資等，要比分公司向總公司支付，更容易得到稅務(wù)認(rèn)可。

　?。?）子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司靈活得多，資本利得可以保留在子公司，或者可以選擇稅負(fù)較輕的時(shí)候匯回，得到額外的稅收利益；而分公司交付給總公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提稅。

　?。?）母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股票增值部分，通?？上碛忻舛愓疹櫍鍪鄯止举Y產(chǎn)取得的資本增值要被課稅。

　　（8）境外分公司資本轉(zhuǎn)讓給子公司有時(shí)要征稅；而子公司之間的轉(zhuǎn)讓則不征稅。