企業(yè)清算過程中的稅收籌劃技巧——結(jié)算日期的稅收籌劃技巧

    二、結(jié)算日期的稅收籌劃技巧

    改變企業(yè)解散日期會(huì)影響企業(yè)清算期間其應(yīng)稅所得的數(shù)額。因?yàn)椋?dāng)企業(yè)準(zhǔn)備清算時(shí)，企業(yè)有大量的贏利，由于按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，此期間發(fā)生的費(fèi)用屬于清算期間費(fèi)用。但如果推后清算日期，這期間發(fā)生的費(fèi)用就可以沖抵贏利甚至達(dá)到虧損，從而減少清算所得納稅。

    [案例]

    某公司董事會(huì)于1996年5月20日向股東大會(huì)提交解散申請(qǐng)書，股東會(huì)5月25日通過，并做出決議，5月31日解散。于6月1日開始正常清算。但公司于開始清算后發(fā)現(xiàn)，年初1～5月底止公司預(yù)計(jì)贏利8萬(wàn)元（適用稅率33％）。于是，在尚未公告的前提下，股東會(huì)再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。公司在6月1日～14日共發(fā)生費(fèi)用14萬(wàn)元。按照規(guī)定，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這14萬(wàn)元費(fèi)用本屬于清算期間的費(fèi)用，但因清算日期的改變，該公司1～5月由原贏利8萬(wàn)元變?yōu)樘潛p6萬(wàn)元。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬(wàn)元。

    清算開始日為6月1日時(shí)，1～5月應(yīng)納所得稅額如下：

    80000×33％＝26400（元）

    清算所得虧損50000元（90000-140000），不納稅，合計(jì)稅額為26400元。

    清算日變?yōu)?月16日時(shí)，1-5月虧損60000元，該年度不納稅，清算所得90000元，須抵減上期虧損后，再納稅。清算所得稅額如下：

    （90000-60000）×33％＝9900（元）

    兩個(gè)方案比較結(jié)果可見，通過簡(jiǎn)單的稅收籌劃，后者減輕稅負(fù)16500元（26400-9900）。