固定資產(chǎn)處理的所得稅籌劃

    2003年，宏大公司購(gòu)入一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備，合同約定的金額為800萬(wàn)元。企業(yè)于5月份收到該設(shè)備并立即投入使用，但沒(méi)有馬上收到供貨方開(kāi)出的發(fā)票，因而也未估價(jià)入賬。直到9月份，供貨方才提供發(fā)票，發(fā)票注明的價(jià)款為820萬(wàn)元。企業(yè)見(jiàn)票后立即付款，并將專(zhuān)用設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。

    其實(shí)，這家公司對(duì)固定資產(chǎn)的處理是不妥當(dāng)?shù)模瑥亩愂栈I劃的角度看，將損失較大的稅收利益。

    企業(yè)于2003年5月份收到并使用專(zhuān)用設(shè)備時(shí)，無(wú)論是按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度還是稅收政策的規(guī)定，都應(yīng)當(dāng)在5月底將設(shè)備作為固定資產(chǎn)估價(jià)入賬，同時(shí)從固定資產(chǎn)使用的次月即6月份按照估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊。但是，企業(yè)可以計(jì)提折舊的前提是賬面上必須有固定資產(chǎn)。

    該設(shè)備的合同價(jià)為800萬(wàn)元，企業(yè)也就可以按800萬(wàn)元入賬。同時(shí)，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定設(shè)備類(lèi)的固定資產(chǎn)的折舊年限不短于10年。企業(yè)以10年計(jì)提折舊。6—9月份，可以計(jì)提的折舊為26.67萬(wàn)元[800／（12×10）×4].但是，這只是按估價(jià)計(jì)提的，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度與稅收政策的規(guī)定，企業(yè)在收到正式發(fā)票之后，對(duì)原有的估價(jià)計(jì)提的折舊必須按實(shí)際折舊進(jìn)行調(diào)整。因而，6—9月份，企業(yè)實(shí)際可以計(jì)提的折舊為27.33萬(wàn)元[820／（12×10）×4].

    而在實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)在9月份收到供貨單位的銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)才進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，也就是說(shuō)，企業(yè)的賬面上從9月份才開(kāi)始反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度與稅收政策的規(guī)定，企業(yè)只能從10月份開(kāi)始計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

    兩種方法對(duì)比，我們不難發(fā)現(xiàn)，按第一種方法處理將比按第二種方法多計(jì)提折舊27.33萬(wàn)元。這也就意味著企業(yè)的計(jì)稅所得將減少27.33萬(wàn)元。如果按33％的稅率計(jì)算，企業(yè)將少交所得稅90189元。

    當(dāng)然，由于折舊只是時(shí)間性的差異，因而，企業(yè)于2003年6—9月份少計(jì)提的27.33萬(wàn)元的折舊可以在2013年6—9月份得到補(bǔ)償，2003年多交的所得稅也會(huì)在2013年得到補(bǔ)償。但是，企業(yè)無(wú)償使用9萬(wàn)多元的資金卻是有利可圖的。假設(shè)資金利率為5％，如果按照單利計(jì)算，則2003年少交的90189元所得稅將給企業(yè)帶來(lái)45094.5元的收益，如果按照復(fù)利計(jì)算，則可獲得56719.38元。事實(shí)上，企業(yè)獲得的利益還不止于此。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的通過(guò)提前折舊，可以提前收回投資，而提前收回的投資也是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)收益。

    由此，我們不難得出這樣的結(jié)論，及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的處理對(duì)企業(yè)而言是有利可圖的。