土地增值稅的會計處理

　　（一）會計科目設(shè)置

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目增設(shè)“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目，以具體核算土地增值稅的形象，計算和繳納情況。

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　　1、對于主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)計算的應(yīng)納土地增值稅額，作會計分錄

　　借：經(jīng)營稅金及附加

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅

　　實(shí)際交納時，作分錄

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅

　　    貸：銀行存款

　　如承前例1房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)作會計分錄

　　借：經(jīng)營稅金及附加  207.82萬元

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅  207.82萬元

　　2、對于非主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，則應(yīng)分別情況進(jìn)行會計處理。

　?、偶鏍I房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，房地產(chǎn)完工后未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)讓時計算應(yīng)納土地增值稅時應(yīng)作會計分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅

　?、妻D(zhuǎn)讓以支付土地出讓金等方式取得國有土地使用權(quán)，原已納入“無形資產(chǎn)”核算的、其轉(zhuǎn)讓時計算應(yīng)交納的土地增值稅作會計分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅

　　⑶轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)已連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（包括地上建筑物及其他附著物），計算應(yīng)交納的土地增值稅作會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅

　　承前例2，該企業(yè)以房屋低還債務(wù)，計算應(yīng)交納的土地增值稅作會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理  74.58萬元

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅  74.58萬元

　?、绒D(zhuǎn)讓的以行政劃撥方式取得的國有土地使用權(quán)，如僅轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓時計算應(yīng)交納的土地增值稅，作會計分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅

　　如國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時計算應(yīng)交納的土地增值稅，作會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅

　?、缮鲜鼋患{土地增值稅時，作會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅

　　    貸：銀行存款