個人所得稅的稅收籌劃——個人所得稅的基本知識（2）
工資、薪金所得的計稅方法
工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除800元費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，其計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－800元
對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定再附加減除費用3200元。其個人應(yīng)納稅所得額的計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－800元－3200元
在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用。以支付全額直接確定適用稅率，計算扣稅。
對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額計稅。但對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。
納稅人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得，如果因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費用后計稅。如果納稅人不能提供上述證明文件，則應(yīng)視為來源于一國所得；若其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得；若其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計稅。
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
或＝（每月收入額－800或4000元）×適用稅率－速算扣除數(shù)
由于個人所得稅適用稅率的各級距均為扣除費用后的應(yīng)納稅所得額，因此，在確定適用稅率時，不能以每月全部工資、薪金所得為依據(jù)，而只能是以扣除規(guī)定費用后的余額為依據(jù)，找出對應(yīng)級次的稅率。
雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款，計算公式為：
**應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）／（1－稅率）
*應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
在上式中，公式*中的稅率，是指不含稅所得額按不含稅級距對應(yīng)的稅率；公式**中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。對此，在計算過程中應(yīng)特別注意，不能混淆。
雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款，又可分為定額負(fù)擔(dān)部分稅款和定率負(fù)擔(dān)部分稅款兩種情形。雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)納稅額－應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝速算扣除數(shù)
雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款。當(dāng)發(fā)生這種情況時，應(yīng)將公式*中雇員取得的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時，將公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)分別乘以雇主為雇員負(fù)擔(dān)稅款的比例，從而將未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。其計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例／（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
對個人一次取得的數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。如果納稅人取得該項所得的當(dāng)月工資、薪金已經(jīng)扣除了費用，則該項所得不再從中減除費用，就以一次取得的獎金總額作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計算納稅。如果納稅人取得該項所得當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將該項所得減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅額。
對于個人取得的不符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件和退職費標(biāo)準(zhǔn)的退職費收入，不屬于免稅“退職費”的范圍，應(yīng)按照工資、薪金所得在領(lǐng)取所得的當(dāng)月計算繳納個人所得稅。但是，考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟補償?shù)耐寺氋M，通常一次性發(fā)給，數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入等實際情況，依照稅法有關(guān)工資、薪金所得計算征稅的規(guī)定，對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。如果按照上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算。個人取得全部退職費收入的應(yīng)納稅額，應(yīng)由其原雇主在支付退職費時負(fù)責(zé)代扣代繳。個人退職后6個月又再次任職、受雇的，對于個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅；對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法從1999年10月1日起，對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給解聘職工的一次性補償收入，視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。
個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法
對于實行查帳征收的個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失的余額。這是采用會計核算辦法歸集或計算得出的應(yīng)納稅所得。其計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）
個體戶的收入總額，是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、運營收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入。
以上各項收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。
準(zhǔn)予扣除的項目
在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目包括：成本、費用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。其中成本、費用是指個體戶從生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。稅金，是指個體戶按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加。
納稅人不能提供有關(guān)收入、成本、費用、損失等的完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項目及列支標(biāo)準(zhǔn)
個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險及其他保險費用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費用，可以據(jù)實扣除。修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除；個體戶按規(guī)定繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費，按實際發(fā)生數(shù)扣除；繳納的其他規(guī)費，其扣除項目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除；以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除；個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費，準(zhǔn)予扣除。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧即毀損凈損失，由個體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生的人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的帳款（包括因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收帳款），應(yīng)由其提供有效證明，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，按實際發(fā)生數(shù)扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由其提供合法的憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，在其收入總額的5％以內(nèi)據(jù)實扣除；個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育或其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給收益人的捐贈不得扣除；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費用，由主管稅務(wù)機關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，準(zhǔn)予扣除；個體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補。下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年；個體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大的，應(yīng)分期攤銷，分期攤銷的價值標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除800元費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，其計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－800元
對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定再附加減除費用3200元。其個人應(yīng)納稅所得額的計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－800元－3200元
在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用。以支付全額直接確定適用稅率，計算扣稅。
對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額計稅。但對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。
納稅人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得，如果因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費用后計稅。如果納稅人不能提供上述證明文件，則應(yīng)視為來源于一國所得；若其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得；若其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計稅。
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
或＝（每月收入額－800或4000元）×適用稅率－速算扣除數(shù)
由于個人所得稅適用稅率的各級距均為扣除費用后的應(yīng)納稅所得額，因此，在確定適用稅率時，不能以每月全部工資、薪金所得為依據(jù)，而只能是以扣除規(guī)定費用后的余額為依據(jù)，找出對應(yīng)級次的稅率。
雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款，計算公式為：
**應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）／（1－稅率）
*應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
在上式中，公式*中的稅率，是指不含稅所得額按不含稅級距對應(yīng)的稅率；公式**中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。對此，在計算過程中應(yīng)特別注意，不能混淆。
雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款，又可分為定額負(fù)擔(dān)部分稅款和定率負(fù)擔(dān)部分稅款兩種情形。雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)納稅額－應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝速算扣除數(shù)
雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款。當(dāng)發(fā)生這種情況時，應(yīng)將公式*中雇員取得的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時，將公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)分別乘以雇主為雇員負(fù)擔(dān)稅款的比例，從而將未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。其計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例／（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
對個人一次取得的數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。如果納稅人取得該項所得的當(dāng)月工資、薪金已經(jīng)扣除了費用，則該項所得不再從中減除費用，就以一次取得的獎金總額作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計算納稅。如果納稅人取得該項所得當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將該項所得減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅額。
對于個人取得的不符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件和退職費標(biāo)準(zhǔn)的退職費收入，不屬于免稅“退職費”的范圍，應(yīng)按照工資、薪金所得在領(lǐng)取所得的當(dāng)月計算繳納個人所得稅。但是，考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟補償?shù)耐寺氋M，通常一次性發(fā)給，數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入等實際情況，依照稅法有關(guān)工資、薪金所得計算征稅的規(guī)定，對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。如果按照上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算。個人取得全部退職費收入的應(yīng)納稅額，應(yīng)由其原雇主在支付退職費時負(fù)責(zé)代扣代繳。個人退職后6個月又再次任職、受雇的，對于個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅；對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法從1999年10月1日起，對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給解聘職工的一次性補償收入，視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。
個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法
對于實行查帳征收的個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失的余額。這是采用會計核算辦法歸集或計算得出的應(yīng)納稅所得。其計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）
個體戶的收入總額，是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、運營收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入。
以上各項收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。
準(zhǔn)予扣除的項目
在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目包括：成本、費用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。其中成本、費用是指個體戶從生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。稅金，是指個體戶按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加。
納稅人不能提供有關(guān)收入、成本、費用、損失等的完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項目及列支標(biāo)準(zhǔn)
個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險及其他保險費用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費用，可以據(jù)實扣除。修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除；個體戶按規(guī)定繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費，按實際發(fā)生數(shù)扣除；繳納的其他規(guī)費，其扣除項目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除；以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除；個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費，準(zhǔn)予扣除。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧即毀損凈損失，由個體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生的人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的帳款（包括因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收帳款），應(yīng)由其提供有效證明，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，按實際發(fā)生數(shù)扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由其提供合法的憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，在其收入總額的5％以內(nèi)據(jù)實扣除；個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育或其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給收益人的捐贈不得扣除；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費用，由主管稅務(wù)機關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，準(zhǔn)予扣除；個體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補。下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年；個體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大的，應(yīng)分期攤銷，分期攤銷的價值標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
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