個(gè)人所得稅稅收籌劃――工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換籌劃
馬先生2000年4月從單位獲得工資類收入400元。由于單位工資太低，馬先生同月為A企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為2400元，馬先生繳納了320元的個(gè)人所得稅。同收入差不多的其他人相比，馬先生覺得自己繳稅太多，詢問(wèn)有沒有辦法少繳一點(diǎn)稅？
馬先生遇到的問(wèn)題很常見，進(jìn)行籌劃可以降低稅負(fù)。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工資水平的提高，越來(lái)越多的人的工資、薪金所得達(dá)到了應(yīng)納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，因而，對(duì)其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實(shí)意義。尤其是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中人們的收入形式多樣化，為個(gè)人所得稅的籌劃也提供了更大的空間。
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以加成征收。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解釋，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20％、30％、40％的超額累進(jìn)稅率。
由此可見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，同時(shí)，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開，而在有些時(shí)候?qū)⑦@兩種收入合并就會(huì)節(jié)約個(gè)人所得稅，因而對(duì)其進(jìn)行合理的籌劃就具有一定的可能性。要想對(duì)工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行籌劃，首先就得弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。
工資、薪金所得，指的是個(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者被雇傭而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入；而勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的具體范圍，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》有較為明確的界定。兩者的區(qū)別在于：前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。
案例之一：
將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得
如馬先生情況，如果馬先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。馬先生工資、薪金所得4 00元沒有超過(guò)基本扣除限額800元，不用納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得2400元應(yīng)納稅額為：
?。?400－800）×20％＝320（元）。
如果馬先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為：
（2400＋400－800）×10％－25＝175（元）。
可見，如果馬先生與A企業(yè)建立有固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅145元，一年可以節(jié)稅145×12＝1740（元）。
這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此可以在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標(biāo)準(zhǔn)一般是個(gè)人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動(dòng)合同。
案例之二：
將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得
假定孫先生是一高級(jí)工程師，2000年5月獲得某公司的工資類收入62500元。
如果孫先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)繳納所得稅額為：
（62500－800）×35％－6375＝15220（元）。
如果孫先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：
?。?2500×（1－20％）］×30％－2000＝13000（元）。
因此，如果孫先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收2220元。
案例之三：
兩項(xiàng)收入分別計(jì)算
在兩項(xiàng)收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算能節(jié)稅。
如：嚴(yán)小姐2000年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月嚴(yán)小姐還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入40000元。
根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應(yīng)分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：
工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：（40000－800）×25％－1375＝8425（元）；
勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：40000×（1－20％）×30％＝9600（元）。
嚴(yán)小姐該月應(yīng)納稅額為18025元。
如果嚴(yán)小姐將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：
?。?0000＋40000－800）×35％－6375＝21345（元）。
如果嚴(yán)小姐將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：
?。?0000＋40000）×（1－20％）×40％－7000＝18600（元）。
可見，分開繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。
因此，個(gè)人所得如果涉及這兩項(xiàng)收入的話，需要納稅人自行計(jì)算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負(fù)。但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的；同時(shí)，因?yàn)閭€(gè)人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個(gè)以上單位取得收入情況下才自行申報(bào)繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。
馬先生遇到的問(wèn)題很常見，進(jìn)行籌劃可以降低稅負(fù)。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工資水平的提高，越來(lái)越多的人的工資、薪金所得達(dá)到了應(yīng)納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，因而，對(duì)其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實(shí)意義。尤其是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中人們的收入形式多樣化，為個(gè)人所得稅的籌劃也提供了更大的空間。
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以加成征收。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解釋，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20％、30％、40％的超額累進(jìn)稅率。
由此可見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，同時(shí)，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開，而在有些時(shí)候?qū)⑦@兩種收入合并就會(huì)節(jié)約個(gè)人所得稅，因而對(duì)其進(jìn)行合理的籌劃就具有一定的可能性。要想對(duì)工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行籌劃，首先就得弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。
工資、薪金所得，指的是個(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者被雇傭而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入；而勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的具體范圍，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》有較為明確的界定。兩者的區(qū)別在于：前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。
案例之一：
將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得
如馬先生情況，如果馬先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。馬先生工資、薪金所得4 00元沒有超過(guò)基本扣除限額800元，不用納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得2400元應(yīng)納稅額為：
?。?400－800）×20％＝320（元）。
如果馬先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為：
（2400＋400－800）×10％－25＝175（元）。
可見，如果馬先生與A企業(yè)建立有固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅145元，一年可以節(jié)稅145×12＝1740（元）。
這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此可以在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標(biāo)準(zhǔn)一般是個(gè)人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動(dòng)合同。
案例之二：
將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得
假定孫先生是一高級(jí)工程師，2000年5月獲得某公司的工資類收入62500元。
如果孫先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)繳納所得稅額為：
（62500－800）×35％－6375＝15220（元）。
如果孫先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：
?。?2500×（1－20％）］×30％－2000＝13000（元）。
因此，如果孫先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收2220元。
案例之三：
兩項(xiàng)收入分別計(jì)算
在兩項(xiàng)收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算能節(jié)稅。
如：嚴(yán)小姐2000年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月嚴(yán)小姐還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入40000元。
根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應(yīng)分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：
工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：（40000－800）×25％－1375＝8425（元）；
勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：40000×（1－20％）×30％＝9600（元）。
嚴(yán)小姐該月應(yīng)納稅額為18025元。
如果嚴(yán)小姐將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：
?。?0000＋40000－800）×35％－6375＝21345（元）。
如果嚴(yán)小姐將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：
?。?0000＋40000）×（1－20％）×40％－7000＝18600（元）。
可見，分開繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。
因此，個(gè)人所得如果涉及這兩項(xiàng)收入的話，需要納稅人自行計(jì)算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負(fù)。但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的；同時(shí)，因?yàn)閭€(gè)人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個(gè)以上單位取得收入情況下才自行申報(bào)繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。
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