個(gè)人所得稅的納稅籌劃——生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅籌劃（1）
我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。
一、籌資決策的納稅籌劃
對于任何經(jīng)濟(jì)主體來說，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營活動(dòng)的先決條件，個(gè)體工商戶也是這樣。沒有資金，任何能夠獲益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營項(xiàng)目都無法進(jìn)行，進(jìn)而與經(jīng)營相關(guān)的盈利和稅收也就無從談起。因而，一個(gè)個(gè)體工商戶要進(jìn)行納稅籌劃，首先涉及到的可能就是籌資決策中的納稅籌劃，即如何才能夠使得籌集來的資金實(shí)際數(shù)值最大，效果最好。然而，怎樣才能夠使得籌集來的資金達(dá)到最好效果、產(chǎn)生最大利益呢？關(guān)于這個(gè)問題的回答也許就不那么簡單了。
一般而言，個(gè)體工商戶籌集資金的方法有如下幾種：
?。ㄒ唬幦∝?cái)政撥款和補(bǔ)貼。這種方法在以前的國有企業(yè)中比較普遍，但現(xiàn)在卻發(fā)生了巨大的變化，尤其是對個(gè)體工商戶來說可能性很小，但也不失為一種籌措資金的辦法，而且其效果應(yīng)當(dāng)是最好的，因?yàn)樗且环N無本萬利的籌資方法。
?。ǘ┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款。一般來說是向銀行貸款，這種方式現(xiàn)在比較常見。用銀行的貸款作為投資基金，自支用之日起，按時(shí)間和支用數(shù)計(jì)收計(jì)息。
（三）自我積累。即通過個(gè)體戶的自身經(jīng)營活動(dòng)的不斷擴(kuò)大，增加積累，然后將這些積累用于投資。
（四）社會(huì)集資。對于個(gè)體戶來說，就是吸引更多資金較雄厚的人入伙，以增加生產(chǎn)經(jīng)營的資本。
?。ㄎ澹┫嗷ゲ鸾琛＜锤鹘?jīng)濟(jì)主體之間憑借良好的信譽(yù)進(jìn)行相互融資。除此之外，還可以包括利用賒購的方式臨時(shí)性占用其他經(jīng)濟(jì)主體的資金。
通常而言，向金融機(jī)構(gòu)貸款籌資所承受的稅負(fù)要輕于靠自我積累方法籌集資金所承受的稅負(fù)；個(gè)體戶之間或個(gè)體戶與其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)相互拆借所承受的稅負(fù)要輕于向金融機(jī)構(gòu)貸款。
籌劃之一：貸款籌劃法
采用內(nèi)部積累這種籌資法，個(gè)體工商戶要很長的時(shí)間才能完成。當(dāng)然，如果一個(gè)個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中完全有能力自己解決資金問題，這對該個(gè)體戶而言是其實(shí)力的表現(xiàn)，但從稅收的角度來說，卻并不是盡善盡美的。因?yàn)樽晕曳e累法其資金的所有者和使用者是一致的，稅收難以分?jǐn)偤偷窒度肷a(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)，而且從稅負(fù)和經(jīng)營的效益關(guān)系看，自我積累資金要經(jīng)過較長的時(shí)間，不利于企業(yè)的發(fā)展。
貸款則不同，它不需要很長時(shí)間就可以籌足，而且投資產(chǎn)生效益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤有所降低，特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財(cái)政的錢還貸款，因此，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)被大大降低了。所以說，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是個(gè)體戶減輕稅負(fù)，合理避開部分稅款的一個(gè)很好的途徑。而且，對于個(gè)體戶來說，以貸款的方式進(jìn)行資金籌措具有很多好處。首先是該個(gè)體戶可以提前若干年進(jìn)行投資，投資的結(jié)果是獲得利潤，其利潤又可以進(jìn)行新一輪的投資，因?yàn)檠诱`了時(shí)間不知道這種機(jī)會(huì)還會(huì)不會(huì)存在，因此先抓住機(jī)會(huì)就意味著勝利了一部分。其次是貸款使得企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn)減少，當(dāng)然相應(yīng)地部分利潤將以利息的形式支付給金融機(jī)構(gòu)也會(huì)使得收益下降。雖然業(yè)主在資金十分雄厚并且感覺利潤特別豐富時(shí)也可以用自有資金進(jìn)行投資，但這時(shí)和其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金拆借可能更利于降低風(fēng)險(xiǎn)。再次，就是企業(yè)的稅負(fù)大大地減輕了。貸款的利息支出是可以作為費(fèi)用成本扣除的，費(fèi)用增大則意味著凈利潤的減少，相應(yīng)地應(yīng)納稅額就會(huì)減少。
如果金融機(jī)構(gòu)和該個(gè)體戶之間達(dá)成一定的協(xié)定，由金融機(jī)構(gòu)提高利率，使個(gè)體戶計(jì)入成本的利息增大，還可以大大地降低其承擔(dān)的稅負(fù)。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)以某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款等，也可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
例如，某個(gè)體工商業(yè)者欲投資于某行業(yè)，預(yù)計(jì)前期投入需要100萬元，按照其自身積累速度估計(jì)要10年時(shí)間，投產(chǎn)經(jīng)營后可實(shí)現(xiàn)每年25萬元的收益，每次投資可實(shí)現(xiàn)12年的收益（貸款年利率為7％）。
該個(gè)體戶如果自身積累，10年后可以每年實(shí)現(xiàn)25萬元的收益。則：
年應(yīng)納稅額＝250000×35％－6750＝80750（元）
總共應(yīng)納稅額＝80750×12＝969000（元）
如果該個(gè)體戶利用銀行貸款進(jìn)行投資，則：
年應(yīng)納稅額＝（250000－1000000×7％）×35％－6750
＝56250（元）
總共應(yīng)納稅額＝56250×12＝675000（元）
共可節(jié)省稅收294000元＝（969000－675000）。
籌劃之二：拆借籌劃法
從納稅籌劃角度來說，個(gè)體戶之間或者是個(gè)體戶和企業(yè)之間相互拆借方式產(chǎn)生的效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。原因便在于拆借涉及到的機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤規(guī)模降低，有助于實(shí)現(xiàn)“削山頭”。
個(gè)體戶與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借可以為企業(yè)的納稅籌劃提供較為有利的條件，也因?yàn)橄嗷ブg的資金拆借在利息的計(jì)算和資金的回收期上都有較大的彈性和回旋余地。這種彈性的回旋余地常?？梢员憩F(xiàn)為提高利息支付，沖減賬面利潤，從而相應(yīng)地減少應(yīng)納稅額。但是關(guān)于利息的支付標(biāo)準(zhǔn)國家有一定的規(guī)定，應(yīng)控制在財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍之內(nèi)，否則將不予扣除。
例如，某行業(yè)的年度變化較大，某年度個(gè)體工商戶甲凈盈利30萬元，個(gè)體工商戶乙沒有盈利，虧損1萬元，該兩個(gè)個(gè)體戶的資金都比較雄厚。
如果該兩個(gè)個(gè)體戶都不貸款，也不互相拆借，則：
甲應(yīng)納稅額＝300000×35％－6750＝98250（元）
乙不用納稅
如果該兩個(gè)個(gè)體戶互相拆借，該年度個(gè)體戶甲向乙貸款60萬元，年利息率為10％，年度末甲應(yīng)向乙支付利息6萬元，則：
甲應(yīng)納稅額＝（300000－60000）×35％－6750
＝77250（元）
乙應(yīng)納稅額＝（60000－10000）35％－6750＝10750（元）
98250－77250－10750＝10250（元）
通過籌劃兩者共少繳稅款10250元。
從實(shí)際操作來看，其復(fù)雜程度遠(yuǎn)不止這些，而且個(gè)體戶之間也可以利用個(gè)人作為中介相互拆借，因?yàn)閭€(gè)人的利息所得適用的是20％的稅率，當(dāng)個(gè)體戶的經(jīng)營收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過5萬元的時(shí)候，相對于5～35％的超額累進(jìn)稅率而言，還是比較輕的。再加上回收期的控制，利息率的合理安排等手段，個(gè)體戶可以規(guī)避很大一部分稅收。
假如某個(gè)體戶甲某納稅年度獲得凈利潤15萬元，同年個(gè)體戶乙獲得凈利潤12萬元。該兩個(gè)個(gè)體戶應(yīng)如何籌劃？
如果不互相拆借，則：
甲應(yīng)納稅額＝150000×35％－6750＝45750（元）
乙應(yīng)納稅額＝120000×35％－6750＝35250（元）
如果互相拆借，個(gè)體戶甲向乙貸款100萬，同時(shí)乙向甲貸款100萬，貸款利息以個(gè)人形式支付，年利率為10％，利息均為10萬。
甲應(yīng)納稅額＝（150000－100000）×35％－6750
＝10750（元）
利息所得應(yīng)納稅額＝100000×20％＝20000（元）
甲可節(jié)省稅收15000元（＝45750－10750－20000）
乙應(yīng)納稅額＝（120000－100000）×20％－1250＝2750（元）
利息所得應(yīng)納稅額也為20000元
乙可節(jié)省稅收12500元（＝35250－2750－20000）
籌劃之三：租賃籌劃法
根據(jù)我國會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營利潤，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。
從納稅籌劃的角度來看，承租人可以在經(jīng)營活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營利潤，減少稅基，從而減少納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí)，對出租人來說，他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營活動(dòng)而操心，可以輕而易舉地獲取租金收入，此外，他的租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。因此，承租人與出租人便有了共同的利益，這便是兩者合作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，當(dāng)然更為個(gè)體戶的納稅籌劃創(chuàng)造了較好的客觀條件。租賃產(chǎn)生的稅收效應(yīng)，并非僅僅因?yàn)榇嬖谙嗤睦娌诺靡詫?shí)現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍然可以獲得稅收上的好處，因?yàn)樽赓U可以使承租人馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并很快獲得收益。
租賃對承租單位來講，租金的支付過程是比較平穩(wěn)的，與自籌資金購買設(shè)備相比，同樣是取得該項(xiàng)設(shè)備的使用權(quán)，租賃方式的支出比較輕松。租賃過程中支付資金的方式，在簽訂合同時(shí)由雙方共同協(xié)定，這樣，承租人就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平穩(wěn)支付，使利潤在各個(gè)年度平攤，從而使得經(jīng)營所得適用較低稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
當(dāng)出租方和承租方同屬于一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，為了共同利益，他們可以通過租賃方式直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體，使得更多的所得使用較低的稅率，或享受到優(yōu)惠政策，從而使得整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。
例如，某個(gè)體戶甲1999年經(jīng)營效益較好，年應(yīng)納稅所得額為10萬，某個(gè)體戶乙該年經(jīng)營效益較差，年應(yīng)納稅所得額為5000元。
如果該兩個(gè)個(gè)體戶不進(jìn)行籌劃，則：
甲應(yīng)納稅額＝100000×35％－6750＝28250（元）
乙應(yīng)納稅額＝5000×5％＝250（元）
共應(yīng)納稅額＝28250＋250＝28500（元）
如果該兩個(gè)個(gè)體戶進(jìn)行租賃籌劃，即甲租賃乙的設(shè)備，年租金共計(jì)4萬元，則：
甲應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）
乙應(yīng)納稅額＝45000×30％－4250＝9250（元）
共應(yīng)納稅額＝14250＋9250＝23500（元）
共少繳稅款5000元（28500－23500）。
租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。
融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體需要某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，租賃公司按照其要求購入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟(jì)主體，承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和貸款利息，一般期限較長。經(jīng)營性租賃是指租賃公司購入經(jīng)濟(jì)主體臨時(shí)需要的設(shè)備，提供給不確定的多個(gè)承租個(gè)體戶使用的租賃方式，采用這種租賃方式承租人不需負(fù)擔(dān)維修、保養(yǎng)的費(fèi)用。不同的情況下對兩種租賃方式進(jìn)行比較，選擇出更加適用的租賃方式，也會(huì)對于經(jīng)濟(jì)主體的納稅籌劃工作有所幫助。
這里應(yīng)注意一點(diǎn)，這就是租賃設(shè)備的折舊問題。從表面上看，經(jīng)營租賃的納稅籌劃是承租人通過支付一部分租金來降低其利潤所得，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但事實(shí)上，折舊額的多少也會(huì)直接沖減利潤收人或租金收入。一般的做法是：折舊費(fèi)由承租者提取，然后由承租者繳納給出租者（以租金的形式繳納）或者出租者只收取租金，折舊的提取由承租者負(fù)責(zé)。無論折舊以什么形式提取，折舊期限的確定都是十分重要的，因?yàn)樗桥c納稅籌劃息息相關(guān)的。
籌劃之四：籌資利息的籌劃
我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，個(gè)體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于5年的期限分期均額扣除。
個(gè)體戶用于與取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。由此可知，個(gè)體戶發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用時(shí)，計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。除此之外，個(gè)體戶在籌建期間發(fā)生的籌資利息支出，不論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)，按照不短于五年的期限分期攤銷；而在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的籌資利息支出，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
眾所周知，開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值必須分期進(jìn)行攤銷，不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤，以達(dá)到節(jié)省稅收的目的；但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。因此，為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，個(gè)體戶應(yīng)盡可能地將開辦費(fèi)、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
雖然從長遠(yuǎn)來看，將開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)值分期進(jìn)行攤銷和將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接沖建當(dāng)期損益，最終結(jié)果是一樣的，但是由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，將這部分利息支出作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)直接減少其經(jīng)營所得，使得個(gè)體戶少繳個(gè)人所得稅款，相當(dāng)于從國家獲得了部分無息貸款，使得其經(jīng)營狀況大為改善。
二、生產(chǎn)經(jīng)營形式的納稅籌劃
生產(chǎn)經(jīng)營的形式可以多種多樣，同樣是個(gè)體戶，各自的生產(chǎn)經(jīng)營形式卻可能有著天壤之別。不同的生產(chǎn)經(jīng)營形式，所引發(fā)的稅收政策也是大不一樣的。對于個(gè)體業(yè)主來說，如何根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營形式進(jìn)行納稅籌劃，如何改變現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營形式，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營凈利潤的最大化，是每個(gè)個(gè)體業(yè)主所關(guān)心的問題。這里筆者就生產(chǎn)經(jīng)營的形式談?wù)劶{稅籌劃的方法。
籌劃之一：注冊企業(yè)籌劃法
稅收是一種重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收政策本身包含著國家的政策導(dǎo)向。國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)改革的進(jìn)一步深化，利用稅收政策進(jìn)行產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)和地區(qū)引導(dǎo)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，對不同地區(qū)和不同行業(yè)的政策傾向迥異。但是，這些優(yōu)惠政策一般只適用于企業(yè)，而不適用于個(gè)體戶，因此在必要的時(shí)候，個(gè)體戶可以考慮改注冊為企業(yè)，以利用各種優(yōu)惠政策。
就地區(qū)來說，大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等都有一定的優(yōu)惠政策，比如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)和生產(chǎn)性企業(yè)，其稅率一般都在15％以下。
就行業(yè)而言，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)等也有一定的稅收優(yōu)惠。而且，國家為了鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，對于新辦企業(yè)一般都有不同的優(yōu)惠政策，因此對于個(gè)體戶來說這種籌劃法很具前景。
如果個(gè)體戶有機(jī)會(huì)，或正好就處于這樣的地區(qū)或行業(yè)，就可以考慮將自身的性質(zhì)改變?yōu)槠髽I(yè)，以便于獲得稅收優(yōu)惠。而且當(dāng)個(gè)體戶業(yè)績發(fā)展到一定程度的時(shí)候，如果要想獲得進(jìn)一步的發(fā)展，應(yīng)該注冊為企業(yè)，以一種全新的姿態(tài)迎接市場的挑戰(zhàn)。
當(dāng)然，對于擁有一定資金而想在某領(lǐng)域內(nèi)組建企業(yè)的個(gè)人來說，在某些時(shí)候先干個(gè)體待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再改建企業(yè)也是一種很不錯(cuò)的籌劃方法。因?yàn)殡m然新建企業(yè)在某些領(lǐng)域和地區(qū)能夠享受優(yōu)惠政策，但是由于一般企業(yè)在成立初期營業(yè)利潤都較小，實(shí)際享受到的優(yōu)惠不多，待到營業(yè)利潤增大時(shí)，可能優(yōu)惠期已經(jīng)過去。因此，在成立之初，個(gè)人可以考慮先進(jìn)行個(gè)體經(jīng)營，待到營業(yè)比較穩(wěn)定時(shí)，再改建企業(yè)，這時(shí)再享受稅收優(yōu)惠政策就比較合算了。
籌劃之二：籌劃法
籌劃法一般的做法是科研單位的籌劃，其次的方法就是民政福利企業(yè)。
為了促進(jìn)我國的科技進(jìn)步，政府對國有大中型企業(yè)集團(tuán)的科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，實(shí)行免稅政策，即免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。目前，科研用品免稅的有：
1.科研用的分析、測試、檢查、計(jì)量、觀測、發(fā)生信號(hào)的儀器、儀表及其配套設(shè)備和附件；
2.科研試驗(yàn)用的醫(yī)療儀器；
3.科研用的微型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)；
4.化學(xué)試劑；
5.教學(xué)專用電影片、幻燈片和原聲錄像帶；
6.書籍、刊物、圖表、教課稿、講座稿以及科技交流資料；
7.書本、模型；
8.企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅；
9.企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行研制并經(jīng)有關(guān)部門鑒定認(rèn)可的科研成果所取得的收入，免征營業(yè)稅。
個(gè)體戶可以通過將自己的生產(chǎn)經(jīng)營在科研單位上面，享受一定的免稅優(yōu)惠。
當(dāng)然，這種籌劃法需要一定的前提，這就是該單位或企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)；獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)的批文和認(rèn)可；努力掌握國家的優(yōu)惠政策等。
個(gè)體戶也可以通過民政福利企業(yè)或者其他能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)進(jìn)行必要的納稅籌劃。國家為了扶持民政福利企業(yè)，讓更多的殘疾人能夠自食其力，生活有保障，對民政福利企業(yè)實(shí)行了減免稅優(yōu)惠。但是有些個(gè)體戶或者以承包福利企業(yè)為名，或者與福利企業(yè)相聯(lián)合，將原不屬于享受減免稅的產(chǎn)品通過變成福利企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行籌劃。
籌劃之三：分設(shè)聯(lián)合籌劃法
根據(jù)我國個(gè)人所得稅法及其相關(guān)制度的規(guī)定，個(gè)體工商戶以其全年的應(yīng)納稅所得額適用五級超額累進(jìn)稅率。當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時(shí)，其適用的稅率也就相應(yīng)較大。因此運(yùn)用各種手段，包括合法的和非違法的手段，將個(gè)體工商戶的經(jīng)營所得或提供勞務(wù)所得分開計(jì)算，就可以使得其所得適用較低的稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
分設(shè)聯(lián)合籌劃法就是將該經(jīng)營項(xiàng)目分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)，自己負(fù)責(zé)其中的一個(gè)，將其余機(jī)構(gòu)的所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)虛設(shè)為其他人，一般為自己的親人或比較親密的朋友，然后通過這些機(jī)構(gòu)的聯(lián)合經(jīng)營，互相提供有利的條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
通常來說，這種方法有如下好處：首先，通過機(jī)構(gòu)分設(shè)，可以使得所得分散，從而排除了檔次爬升所帶來的稅負(fù)急劇增長，使總體稅負(fù)相對較輕。其次，機(jī)構(gòu)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)（關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法的內(nèi)容在后面有專門的介紹，這里就不作詳細(xì)的分析了）等方法平均分配各機(jī)構(gòu)之間的利潤，也可以起到削山頭的作用，其總體稅負(fù)下降便成為可能。再次，如果這些機(jī)構(gòu)之間屬于提供材料與進(jìn)行加工或其他類似流水線的關(guān)系時(shí)，這種籌劃方法還可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使得原來由提供材料機(jī)構(gòu)繳納的稅款移后到由生產(chǎn)最后產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)繳納，從而延緩了稅款的繳納時(shí)間，相當(dāng)于從銀行獲得了免費(fèi)貸款。
籌劃之四：信托籌劃法
信托是指經(jīng)濟(jì)主體將其資產(chǎn)或權(quán)利交由另一經(jīng)濟(jì)主體，讓該受托人成為該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的占有者，并按照委托人的要求負(fù)責(zé)管理和使用這筆財(cái)產(chǎn)，以利于委托人的一種行為，這個(gè)受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托籌劃法則是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)，通過在該地區(qū)設(shè)立信托機(jī)構(gòu)或者和某信托機(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議，讓原本不在優(yōu)惠區(qū)的財(cái)產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區(qū)信托機(jī)構(gòu)下，利用稅收優(yōu)惠達(dá)到節(jié)省稅收的一種籌劃方法。
在稅收優(yōu)惠區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu)，是實(shí)行財(cái)產(chǎn)信托籌劃的一種常見方式。所謂財(cái)產(chǎn)信托是指個(gè)體戶將其擁有的機(jī)器、設(shè)備、廠房等財(cái)產(chǎn)掛在某享有特別稅收優(yōu)惠政策的信托公司的名下或者掛在稅收優(yōu)惠地的公司名下，這樣，這些財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營所得、利潤收入就變成了該信托公司的所得和收入。
通過財(cái)產(chǎn)信托籌劃法，具有以下好處：首先，信托法使得這些財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的所得和收入享有優(yōu)惠政策，從而少繳部分稅款。其次，對于個(gè)體戶來說，由于其適用的是5級超額累進(jìn)稅率，收入越高，其適用的稅率就越高。信托籌劃法使得部分收入或所得從經(jīng)營收入中分出，收入的分散也使得其經(jīng)營收入適用較低的稅率，從而少繳部分個(gè)人所得稅款。
作為納稅人樂意接受的一種行為，通過一個(gè)投資控股公司來持有信托資產(chǎn)，資產(chǎn)以公司發(fā)行的股票和借貸資產(chǎn)的形式存在，公司按照就其所得無需繳納當(dāng)?shù)囟愂盏姆绞絹碜院瓦M(jìn)行管理。
總之，為了利用避稅地來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，不同的納稅人在稅務(wù)顧問的幫助下，精心安排組織機(jī)構(gòu)是非常重要的，值得認(rèn)真加以研究。
籌劃之五：轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法
轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法是納稅籌劃的基本方法之一。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又叫互惠定價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)、劃撥定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)各方為平攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場的買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊木S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。
在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可低于或高于市場上供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。也就是說，在經(jīng)濟(jì)生活中，凡是發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的各經(jīng)濟(jì)主體，為了躲避按照市場價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。比如，甲乙兩地的稅率不一樣，甲地區(qū)的稅率較高，乙地區(qū)的稅率相對較低，個(gè)體戶就可以采取在甲乙兩地分設(shè)機(jī)構(gòu)或建立關(guān)聯(lián)企業(yè)的辦法，在這種情況下，各關(guān)聯(lián)方通過一定的契約，增加乙地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤，減少甲地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤，使得他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。
個(gè)體戶可以利用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)手法很多，主要是通過調(diào)整影響各機(jī)構(gòu)產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移各關(guān)聯(lián)方的利潤，主要表現(xiàn)為：
通過合理安排原材料、零部件、產(chǎn)成品等的價(jià)格，平均各關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的利潤；通過固定資產(chǎn)的購置價(jià)格與相互租賃來影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價(jià)格和利潤；通過專利技術(shù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低相互影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過提供貸款的利息費(fèi)用、管理、廣告、技術(shù)資詢費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用以及租金等影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過相互間的運(yùn)輸系統(tǒng)提供運(yùn)輸服務(wù)，收取費(fèi)用的高低來影響各自的利潤。
總之，各關(guān)聯(lián)方總是可以通過各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)移相互間的利潤。轉(zhuǎn)讓定價(jià)掩蓋了價(jià)格、成本、利潤間的正常關(guān)系。盈利的機(jī)構(gòu)不一定真正盈利，而虧損的機(jī)構(gòu)也不一定真正虧損。減輕稅負(fù)，是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段轉(zhuǎn)移利潤的主要目的之一。
這種籌劃法在一定的限度內(nèi)是合法的，但超過了一定限度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是要受到政府有關(guān)部門管制的，因此，個(gè)體戶在進(jìn)行這些籌劃時(shí)需要注意國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的有關(guān)規(guī)定，不要超過一定的限度。
例如，個(gè)體戶甲、乙、丙，1999納稅年度應(yīng)納稅所得額分別為8萬、5萬、2萬。試問，如何進(jìn)行納稅籌劃？
如果三個(gè)個(gè)體戶分別納稅，則：
甲應(yīng)納稅額＝80000×35％－6750＝21250（元）
乙應(yīng)納稅額＝50000×35％－6750＝10750（元）
丙應(yīng)納稅額＝20000×20％－1250＝2750（元）
共應(yīng)納稅額＝21250＋10750＋2750＝34750（元）
如果三個(gè)個(gè)體戶通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使得各自的應(yīng)納稅所得額均為5萬元，則：
甲、乙、丙應(yīng)納稅額＝（50000×35％－6750）×3＝32250（元）
通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)共少繳稅款2500元（34750－32250）。
三、收入的納稅籌劃
籌劃之一：延期申報(bào)、延期納稅籌劃法
根據(jù)我國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，如果因?yàn)椴豢煽沽蜇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，納稅人不能按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長不得超過3個(gè)月，其稅款應(yīng)按上期或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額預(yù)繳。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不超過3個(gè)月。這里的特殊困難是指：水、火。風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害；可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財(cái)產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故；國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策的直接影響；短期貸款拖欠等。
因此，對于納稅人來說，當(dāng)出現(xiàn)這些情況時(shí)，可以很好地利用這些政策，雖然這些緩繳的稅款最終還是要繳的，但是由于貨幣是具有時(shí)間價(jià)值的，而且在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，通貨膨脹因素明顯增多，同樣數(shù)額的貨幣在不同的時(shí)期具有不同的價(jià)值。況且，對于個(gè)體戶來說，最稀缺的資源就是資金，沒有資金很多投資就沒法進(jìn)行，在這種情況下，能夠緩繳一部分稅款，可能就會(huì)給該個(gè)體戶帶來不小的收益。
但這種籌劃方法具有一定的局限，就是納稅人必須確實(shí)處于稅收法規(guī)界定的特殊困難之中，沒有出現(xiàn)稅法規(guī)定的這些特殊困難，這種籌劃就失去了存在的基礎(chǔ)。其次，這種籌劃需要按照稅法規(guī)定的步驟進(jìn)行。沒有納稅人的申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會(huì)特意上門幫助解決的，因而提出申請是其應(yīng)有之義，不經(jīng)提出申請就自行延期納稅，可能的后果就是遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰。
籌劃之二：捐贈(zèng)的納稅籌劃
捐贈(zèng)支出的納稅籌劃，重點(diǎn)在于如何使得捐贈(zèng)支出最大化，同時(shí)又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，如何避免超出限額，萬一超出限額時(shí)如何補(bǔ)救以及如何避免非稅法規(guī)定的捐贈(zèng)對像，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)剔除。
根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，個(gè)體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接向受益人的捐贈(zèng)不得扣除。
因此，對于捐贈(zèng)支出的籌劃應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定來。
捐贈(zèng)支出的對象應(yīng)限于下列幾類，才允許列支：
1.協(xié)助國防、慰勞軍隊(duì)、對各級政府的捐贈(zèng)、捐贈(zèng)國防建設(shè)者。
2.經(jīng)財(cái)政部專案核準(zhǔn)的捐贈(zèng)，目前經(jīng)財(cái)政部專案核準(zhǔn)的捐贈(zèng)項(xiàng)目如下：對中華文化復(fù)興運(yùn)動(dòng)推行委員會(huì)的捐款；對自強(qiáng)救國基金的捐款；對團(tuán)結(jié)自強(qiáng)協(xié)會(huì)的捐款；對中華戰(zhàn)略協(xié)會(huì)的捐款；對中國人權(quán)協(xié)會(huì)的捐款；對自由協(xié)會(huì)的捐款；對證券市場發(fā)展基金的捐款；對體育事業(yè)的捐款等。
3.對于向符合民法總則公益社團(tuán)及財(cái)團(tuán)的組織的捐贈(zèng)支出，或者向其他經(jīng)主管機(jī)關(guān)登記或立案成立的教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體的捐贈(zèng)支出。
4.對外國政府或教育團(tuán)體的捐贈(zèng)。
5.對救助礦場災(zāi)變或風(fēng)災(zāi)的捐贈(zèng)款。
對于捐贈(zèng)支出的納稅籌劃應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
（一）認(rèn)清捐贈(zèng)對像。個(gè)體戶在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)注意捐贈(zèng)的對像，除了上述捐贈(zèng)對像外，個(gè)體戶的捐贈(zèng)支出是不允許列支的。
（二）提高可列支限額。捐贈(zèng)限額時(shí)依照應(yīng)納稅所得額計(jì)算而得的，如果個(gè)體戶的捐贈(zèng)支出超過捐贈(zèng)限額時(shí)，則可以從提高應(yīng)納稅所得額角度著手，以提高可列支限額。雖然這樣提高應(yīng)納稅所得額，必然會(huì)造成提前納稅，與延后納稅的原則相背離，但這種提前納稅純屆時(shí)間性差異，總稅負(fù)并未增加，而捐贈(zèng)支出的金額如果因?yàn)槌^限額而被剔除，則屬于永久性剔除，總稅負(fù)因此增加。相比而言，還是提前列支合算。
（三）取得合法憑證。取得合法憑證是納稅籌劃的最起碼條件，否則，即使有支付的事實(shí)，也不得作為費(fèi)用列支。
?。ㄋ模╊A(yù)先調(diào)整超限金額。如果捐贈(zèng)金額已經(jīng)超過年度可列支限額，則于辦理結(jié)算申報(bào)時(shí)，應(yīng)自行調(diào)整減除，或分次捐贈(zèng)，以免稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)調(diào)整補(bǔ)稅，另加計(jì)少繳稅款的利息甚至罰款。
籌劃之三：延期獲得收入籌劃法
一般的經(jīng)濟(jì)主體都希望盡早獲得收益，但是對于按照五級累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶來說，在某些場合下卻希望延期獲得收入，以減少當(dāng)期收益，使得其經(jīng)營所得適用較低的稅率，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。
這種籌劃方法在納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得超過最高稅率檔次時(shí)常被用到，尤其是當(dāng)納稅人的每年應(yīng)納稅所得額不一定時(shí)，或者說每年的收入情況急劇變化。在這種情況下，納稅人某一年的收入可能很少，相應(yīng)地其應(yīng)納稅額也就會(huì)很少，但是另一年的收入?yún)s可能很多，以至于要適用最高稅率。如果納稅人能通過一定的手段將每年的收入額平均，則其應(yīng)納稅額將會(huì)發(fā)生很大的變化。
一般延期獲得收入的方法有如下幾種：和客戶達(dá)成協(xié)議，讓客戶暫支付貨款或勞務(wù)費(fèi)用；改一次性付款為分期付款；通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，讓某關(guān)聯(lián)客戶獲益，在自己經(jīng)營慘淡時(shí)讓該關(guān)聯(lián)客戶通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤再次轉(zhuǎn)讓過來等。
例如，某個(gè)體戶1997年應(yīng)納稅所得額為12萬元，1998年應(yīng)納稅所得額為2萬，1999年應(yīng)納稅額為3萬。
如果該個(gè)體戶就此納稅，則：
1997年應(yīng)納稅額＝120000×35％－6750＝35250（元）
1998年應(yīng)納稅額＝20000×20％－1250＝2750（元）
1999年應(yīng)納稅額＝30000×20％－1250＝4750（元）
共應(yīng)納稅額＝35250＋2750＋4750＝42750（元）
如果該納稅人進(jìn)行合理籌劃，將1997年收入延遲到1998、1999年獲得，1997年獲得6萬元，1998年獲得6萬元，1999年獲得5萬元，則：
1997年應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）
1998年應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）
1999年應(yīng)納稅額＝50000×35％－6750＝10750（元）
共應(yīng)納稅額＝14250＋14250＋10750＝39250（元）
通過該項(xiàng)籌劃該個(gè)體戶可以少繳稅款3500元（＝42750－39250）。
籌劃之四：所得分散籌劃法
這是通過建立分支機(jī)構(gòu)：給家庭從業(yè)人員支付工資；和其他經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行聯(lián)營合作；其他單位；進(jìn)行信托等方法分散生產(chǎn)經(jīng)營所得，進(jìn)而達(dá)到避稅目的的一種籌劃法。
在累進(jìn)稅制下，所得分散籌劃法顯得十分重要，因?yàn)樵谶@種情況下，所得稅款的繳納隨著所得的集中而增長，檔次爬升現(xiàn)象會(huì)使得其稅負(fù)急劇增加。因此，對于個(gè)體戶來說，將其所的分散具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。如何合理、合法地使得所得分散，則是該籌劃的核心所在。
一般來說，所得分散主要有以下幾種類型：一是給雇員支付工資。由于個(gè)人的工資、薪金所得也要繳納個(gè)人所得稅，因此這種納稅籌劃需要經(jīng)過續(xù)密的計(jì)劃，盡可能將支付轉(zhuǎn)化為不需要繳納個(gè)人所得稅的方法。比如為職工購買國債，將國債支付給職工，再比如發(fā)放實(shí)物、提供福利等。二是通過其分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)等籌劃，將所得轉(zhuǎn)移到低稅地，以減輕稅負(fù)。三是通過信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過聯(lián)營，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的合作伙伴，從而分散所得。
一、籌資決策的納稅籌劃
對于任何經(jīng)濟(jì)主體來說，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營活動(dòng)的先決條件，個(gè)體工商戶也是這樣。沒有資金，任何能夠獲益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營項(xiàng)目都無法進(jìn)行，進(jìn)而與經(jīng)營相關(guān)的盈利和稅收也就無從談起。因而，一個(gè)個(gè)體工商戶要進(jìn)行納稅籌劃，首先涉及到的可能就是籌資決策中的納稅籌劃，即如何才能夠使得籌集來的資金實(shí)際數(shù)值最大，效果最好。然而，怎樣才能夠使得籌集來的資金達(dá)到最好效果、產(chǎn)生最大利益呢？關(guān)于這個(gè)問題的回答也許就不那么簡單了。
一般而言，個(gè)體工商戶籌集資金的方法有如下幾種：
?。ㄒ唬幦∝?cái)政撥款和補(bǔ)貼。這種方法在以前的國有企業(yè)中比較普遍，但現(xiàn)在卻發(fā)生了巨大的變化，尤其是對個(gè)體工商戶來說可能性很小，但也不失為一種籌措資金的辦法，而且其效果應(yīng)當(dāng)是最好的，因?yàn)樗且环N無本萬利的籌資方法。
?。ǘ┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款。一般來說是向銀行貸款，這種方式現(xiàn)在比較常見。用銀行的貸款作為投資基金，自支用之日起，按時(shí)間和支用數(shù)計(jì)收計(jì)息。
（三）自我積累。即通過個(gè)體戶的自身經(jīng)營活動(dòng)的不斷擴(kuò)大，增加積累，然后將這些積累用于投資。
（四）社會(huì)集資。對于個(gè)體戶來說，就是吸引更多資金較雄厚的人入伙，以增加生產(chǎn)經(jīng)營的資本。
?。ㄎ澹┫嗷ゲ鸾琛＜锤鹘?jīng)濟(jì)主體之間憑借良好的信譽(yù)進(jìn)行相互融資。除此之外，還可以包括利用賒購的方式臨時(shí)性占用其他經(jīng)濟(jì)主體的資金。
通常而言，向金融機(jī)構(gòu)貸款籌資所承受的稅負(fù)要輕于靠自我積累方法籌集資金所承受的稅負(fù)；個(gè)體戶之間或個(gè)體戶與其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)相互拆借所承受的稅負(fù)要輕于向金融機(jī)構(gòu)貸款。
籌劃之一：貸款籌劃法
采用內(nèi)部積累這種籌資法，個(gè)體工商戶要很長的時(shí)間才能完成。當(dāng)然，如果一個(gè)個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中完全有能力自己解決資金問題，這對該個(gè)體戶而言是其實(shí)力的表現(xiàn)，但從稅收的角度來說，卻并不是盡善盡美的。因?yàn)樽晕曳e累法其資金的所有者和使用者是一致的，稅收難以分?jǐn)偤偷窒度肷a(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)，而且從稅負(fù)和經(jīng)營的效益關(guān)系看，自我積累資金要經(jīng)過較長的時(shí)間，不利于企業(yè)的發(fā)展。
貸款則不同，它不需要很長時(shí)間就可以籌足，而且投資產(chǎn)生效益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤有所降低，特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財(cái)政的錢還貸款，因此，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)被大大降低了。所以說，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是個(gè)體戶減輕稅負(fù)，合理避開部分稅款的一個(gè)很好的途徑。而且，對于個(gè)體戶來說，以貸款的方式進(jìn)行資金籌措具有很多好處。首先是該個(gè)體戶可以提前若干年進(jìn)行投資，投資的結(jié)果是獲得利潤，其利潤又可以進(jìn)行新一輪的投資，因?yàn)檠诱`了時(shí)間不知道這種機(jī)會(huì)還會(huì)不會(huì)存在，因此先抓住機(jī)會(huì)就意味著勝利了一部分。其次是貸款使得企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn)減少，當(dāng)然相應(yīng)地部分利潤將以利息的形式支付給金融機(jī)構(gòu)也會(huì)使得收益下降。雖然業(yè)主在資金十分雄厚并且感覺利潤特別豐富時(shí)也可以用自有資金進(jìn)行投資，但這時(shí)和其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金拆借可能更利于降低風(fēng)險(xiǎn)。再次，就是企業(yè)的稅負(fù)大大地減輕了。貸款的利息支出是可以作為費(fèi)用成本扣除的，費(fèi)用增大則意味著凈利潤的減少，相應(yīng)地應(yīng)納稅額就會(huì)減少。
如果金融機(jī)構(gòu)和該個(gè)體戶之間達(dá)成一定的協(xié)定，由金融機(jī)構(gòu)提高利率，使個(gè)體戶計(jì)入成本的利息增大，還可以大大地降低其承擔(dān)的稅負(fù)。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)以某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款等，也可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
例如，某個(gè)體工商業(yè)者欲投資于某行業(yè)，預(yù)計(jì)前期投入需要100萬元，按照其自身積累速度估計(jì)要10年時(shí)間，投產(chǎn)經(jīng)營后可實(shí)現(xiàn)每年25萬元的收益，每次投資可實(shí)現(xiàn)12年的收益（貸款年利率為7％）。
該個(gè)體戶如果自身積累，10年后可以每年實(shí)現(xiàn)25萬元的收益。則：
年應(yīng)納稅額＝250000×35％－6750＝80750（元）
總共應(yīng)納稅額＝80750×12＝969000（元）
如果該個(gè)體戶利用銀行貸款進(jìn)行投資，則：
年應(yīng)納稅額＝（250000－1000000×7％）×35％－6750
＝56250（元）
總共應(yīng)納稅額＝56250×12＝675000（元）
共可節(jié)省稅收294000元＝（969000－675000）。
籌劃之二：拆借籌劃法
從納稅籌劃角度來說，個(gè)體戶之間或者是個(gè)體戶和企業(yè)之間相互拆借方式產(chǎn)生的效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。原因便在于拆借涉及到的機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤規(guī)模降低，有助于實(shí)現(xiàn)“削山頭”。
個(gè)體戶與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借可以為企業(yè)的納稅籌劃提供較為有利的條件，也因?yàn)橄嗷ブg的資金拆借在利息的計(jì)算和資金的回收期上都有較大的彈性和回旋余地。這種彈性的回旋余地常?？梢员憩F(xiàn)為提高利息支付，沖減賬面利潤，從而相應(yīng)地減少應(yīng)納稅額。但是關(guān)于利息的支付標(biāo)準(zhǔn)國家有一定的規(guī)定，應(yīng)控制在財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍之內(nèi)，否則將不予扣除。
例如，某行業(yè)的年度變化較大，某年度個(gè)體工商戶甲凈盈利30萬元，個(gè)體工商戶乙沒有盈利，虧損1萬元，該兩個(gè)個(gè)體戶的資金都比較雄厚。
如果該兩個(gè)個(gè)體戶都不貸款，也不互相拆借，則：
甲應(yīng)納稅額＝300000×35％－6750＝98250（元）
乙不用納稅
如果該兩個(gè)個(gè)體戶互相拆借，該年度個(gè)體戶甲向乙貸款60萬元，年利息率為10％，年度末甲應(yīng)向乙支付利息6萬元，則：
甲應(yīng)納稅額＝（300000－60000）×35％－6750
＝77250（元）
乙應(yīng)納稅額＝（60000－10000）35％－6750＝10750（元）
98250－77250－10750＝10250（元）
通過籌劃兩者共少繳稅款10250元。
從實(shí)際操作來看，其復(fù)雜程度遠(yuǎn)不止這些，而且個(gè)體戶之間也可以利用個(gè)人作為中介相互拆借，因?yàn)閭€(gè)人的利息所得適用的是20％的稅率，當(dāng)個(gè)體戶的經(jīng)營收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過5萬元的時(shí)候，相對于5～35％的超額累進(jìn)稅率而言，還是比較輕的。再加上回收期的控制，利息率的合理安排等手段，個(gè)體戶可以規(guī)避很大一部分稅收。
假如某個(gè)體戶甲某納稅年度獲得凈利潤15萬元，同年個(gè)體戶乙獲得凈利潤12萬元。該兩個(gè)個(gè)體戶應(yīng)如何籌劃？
如果不互相拆借，則：
甲應(yīng)納稅額＝150000×35％－6750＝45750（元）
乙應(yīng)納稅額＝120000×35％－6750＝35250（元）
如果互相拆借，個(gè)體戶甲向乙貸款100萬，同時(shí)乙向甲貸款100萬，貸款利息以個(gè)人形式支付，年利率為10％，利息均為10萬。
甲應(yīng)納稅額＝（150000－100000）×35％－6750
＝10750（元）
利息所得應(yīng)納稅額＝100000×20％＝20000（元）
甲可節(jié)省稅收15000元（＝45750－10750－20000）
乙應(yīng)納稅額＝（120000－100000）×20％－1250＝2750（元）
利息所得應(yīng)納稅額也為20000元
乙可節(jié)省稅收12500元（＝35250－2750－20000）
籌劃之三：租賃籌劃法
根據(jù)我國會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營利潤，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。
從納稅籌劃的角度來看，承租人可以在經(jīng)營活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營利潤，減少稅基，從而減少納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí)，對出租人來說，他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營活動(dòng)而操心，可以輕而易舉地獲取租金收入，此外，他的租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。因此，承租人與出租人便有了共同的利益，這便是兩者合作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，當(dāng)然更為個(gè)體戶的納稅籌劃創(chuàng)造了較好的客觀條件。租賃產(chǎn)生的稅收效應(yīng)，并非僅僅因?yàn)榇嬖谙嗤睦娌诺靡詫?shí)現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍然可以獲得稅收上的好處，因?yàn)樽赓U可以使承租人馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并很快獲得收益。
租賃對承租單位來講，租金的支付過程是比較平穩(wěn)的，與自籌資金購買設(shè)備相比，同樣是取得該項(xiàng)設(shè)備的使用權(quán)，租賃方式的支出比較輕松。租賃過程中支付資金的方式，在簽訂合同時(shí)由雙方共同協(xié)定，這樣，承租人就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平穩(wěn)支付，使利潤在各個(gè)年度平攤，從而使得經(jīng)營所得適用較低稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
當(dāng)出租方和承租方同屬于一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，為了共同利益，他們可以通過租賃方式直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體，使得更多的所得使用較低的稅率，或享受到優(yōu)惠政策，從而使得整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。
例如，某個(gè)體戶甲1999年經(jīng)營效益較好，年應(yīng)納稅所得額為10萬，某個(gè)體戶乙該年經(jīng)營效益較差，年應(yīng)納稅所得額為5000元。
如果該兩個(gè)個(gè)體戶不進(jìn)行籌劃，則：
甲應(yīng)納稅額＝100000×35％－6750＝28250（元）
乙應(yīng)納稅額＝5000×5％＝250（元）
共應(yīng)納稅額＝28250＋250＝28500（元）
如果該兩個(gè)個(gè)體戶進(jìn)行租賃籌劃，即甲租賃乙的設(shè)備，年租金共計(jì)4萬元，則：
甲應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）
乙應(yīng)納稅額＝45000×30％－4250＝9250（元）
共應(yīng)納稅額＝14250＋9250＝23500（元）
共少繳稅款5000元（28500－23500）。
租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。
融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體需要某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，租賃公司按照其要求購入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟(jì)主體，承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和貸款利息，一般期限較長。經(jīng)營性租賃是指租賃公司購入經(jīng)濟(jì)主體臨時(shí)需要的設(shè)備，提供給不確定的多個(gè)承租個(gè)體戶使用的租賃方式，采用這種租賃方式承租人不需負(fù)擔(dān)維修、保養(yǎng)的費(fèi)用。不同的情況下對兩種租賃方式進(jìn)行比較，選擇出更加適用的租賃方式，也會(huì)對于經(jīng)濟(jì)主體的納稅籌劃工作有所幫助。
這里應(yīng)注意一點(diǎn)，這就是租賃設(shè)備的折舊問題。從表面上看，經(jīng)營租賃的納稅籌劃是承租人通過支付一部分租金來降低其利潤所得，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但事實(shí)上，折舊額的多少也會(huì)直接沖減利潤收人或租金收入。一般的做法是：折舊費(fèi)由承租者提取，然后由承租者繳納給出租者（以租金的形式繳納）或者出租者只收取租金，折舊的提取由承租者負(fù)責(zé)。無論折舊以什么形式提取，折舊期限的確定都是十分重要的，因?yàn)樗桥c納稅籌劃息息相關(guān)的。
籌劃之四：籌資利息的籌劃
我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，個(gè)體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于5年的期限分期均額扣除。
個(gè)體戶用于與取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。由此可知，個(gè)體戶發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用時(shí)，計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。除此之外，個(gè)體戶在籌建期間發(fā)生的籌資利息支出，不論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)，按照不短于五年的期限分期攤銷；而在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的籌資利息支出，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
眾所周知，開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值必須分期進(jìn)行攤銷，不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤，以達(dá)到節(jié)省稅收的目的；但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。因此，為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，個(gè)體戶應(yīng)盡可能地將開辦費(fèi)、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
雖然從長遠(yuǎn)來看，將開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)值分期進(jìn)行攤銷和將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接沖建當(dāng)期損益，最終結(jié)果是一樣的，但是由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，將這部分利息支出作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)直接減少其經(jīng)營所得，使得個(gè)體戶少繳個(gè)人所得稅款，相當(dāng)于從國家獲得了部分無息貸款，使得其經(jīng)營狀況大為改善。
二、生產(chǎn)經(jīng)營形式的納稅籌劃
生產(chǎn)經(jīng)營的形式可以多種多樣，同樣是個(gè)體戶，各自的生產(chǎn)經(jīng)營形式卻可能有著天壤之別。不同的生產(chǎn)經(jīng)營形式，所引發(fā)的稅收政策也是大不一樣的。對于個(gè)體業(yè)主來說，如何根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營形式進(jìn)行納稅籌劃，如何改變現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營形式，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營凈利潤的最大化，是每個(gè)個(gè)體業(yè)主所關(guān)心的問題。這里筆者就生產(chǎn)經(jīng)營的形式談?wù)劶{稅籌劃的方法。
籌劃之一：注冊企業(yè)籌劃法
稅收是一種重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收政策本身包含著國家的政策導(dǎo)向。國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)改革的進(jìn)一步深化，利用稅收政策進(jìn)行產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)和地區(qū)引導(dǎo)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，對不同地區(qū)和不同行業(yè)的政策傾向迥異。但是，這些優(yōu)惠政策一般只適用于企業(yè)，而不適用于個(gè)體戶，因此在必要的時(shí)候，個(gè)體戶可以考慮改注冊為企業(yè)，以利用各種優(yōu)惠政策。
就地區(qū)來說，大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等都有一定的優(yōu)惠政策，比如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)和生產(chǎn)性企業(yè)，其稅率一般都在15％以下。
就行業(yè)而言，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)等也有一定的稅收優(yōu)惠。而且，國家為了鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，對于新辦企業(yè)一般都有不同的優(yōu)惠政策，因此對于個(gè)體戶來說這種籌劃法很具前景。
如果個(gè)體戶有機(jī)會(huì)，或正好就處于這樣的地區(qū)或行業(yè)，就可以考慮將自身的性質(zhì)改變?yōu)槠髽I(yè)，以便于獲得稅收優(yōu)惠。而且當(dāng)個(gè)體戶業(yè)績發(fā)展到一定程度的時(shí)候，如果要想獲得進(jìn)一步的發(fā)展，應(yīng)該注冊為企業(yè)，以一種全新的姿態(tài)迎接市場的挑戰(zhàn)。
當(dāng)然，對于擁有一定資金而想在某領(lǐng)域內(nèi)組建企業(yè)的個(gè)人來說，在某些時(shí)候先干個(gè)體待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再改建企業(yè)也是一種很不錯(cuò)的籌劃方法。因?yàn)殡m然新建企業(yè)在某些領(lǐng)域和地區(qū)能夠享受優(yōu)惠政策，但是由于一般企業(yè)在成立初期營業(yè)利潤都較小，實(shí)際享受到的優(yōu)惠不多，待到營業(yè)利潤增大時(shí)，可能優(yōu)惠期已經(jīng)過去。因此，在成立之初，個(gè)人可以考慮先進(jìn)行個(gè)體經(jīng)營，待到營業(yè)比較穩(wěn)定時(shí)，再改建企業(yè)，這時(shí)再享受稅收優(yōu)惠政策就比較合算了。
籌劃之二：籌劃法
籌劃法一般的做法是科研單位的籌劃，其次的方法就是民政福利企業(yè)。
為了促進(jìn)我國的科技進(jìn)步，政府對國有大中型企業(yè)集團(tuán)的科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，實(shí)行免稅政策，即免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。目前，科研用品免稅的有：
1.科研用的分析、測試、檢查、計(jì)量、觀測、發(fā)生信號(hào)的儀器、儀表及其配套設(shè)備和附件；
2.科研試驗(yàn)用的醫(yī)療儀器；
3.科研用的微型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)；
4.化學(xué)試劑；
5.教學(xué)專用電影片、幻燈片和原聲錄像帶；
6.書籍、刊物、圖表、教課稿、講座稿以及科技交流資料；
7.書本、模型；
8.企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅；
9.企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行研制并經(jīng)有關(guān)部門鑒定認(rèn)可的科研成果所取得的收入，免征營業(yè)稅。
個(gè)體戶可以通過將自己的生產(chǎn)經(jīng)營在科研單位上面，享受一定的免稅優(yōu)惠。
當(dāng)然，這種籌劃法需要一定的前提，這就是該單位或企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)；獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)的批文和認(rèn)可；努力掌握國家的優(yōu)惠政策等。
個(gè)體戶也可以通過民政福利企業(yè)或者其他能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)進(jìn)行必要的納稅籌劃。國家為了扶持民政福利企業(yè)，讓更多的殘疾人能夠自食其力，生活有保障，對民政福利企業(yè)實(shí)行了減免稅優(yōu)惠。但是有些個(gè)體戶或者以承包福利企業(yè)為名，或者與福利企業(yè)相聯(lián)合，將原不屬于享受減免稅的產(chǎn)品通過變成福利企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行籌劃。
籌劃之三：分設(shè)聯(lián)合籌劃法
根據(jù)我國個(gè)人所得稅法及其相關(guān)制度的規(guī)定，個(gè)體工商戶以其全年的應(yīng)納稅所得額適用五級超額累進(jìn)稅率。當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時(shí)，其適用的稅率也就相應(yīng)較大。因此運(yùn)用各種手段，包括合法的和非違法的手段，將個(gè)體工商戶的經(jīng)營所得或提供勞務(wù)所得分開計(jì)算，就可以使得其所得適用較低的稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
分設(shè)聯(lián)合籌劃法就是將該經(jīng)營項(xiàng)目分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)，自己負(fù)責(zé)其中的一個(gè)，將其余機(jī)構(gòu)的所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)虛設(shè)為其他人，一般為自己的親人或比較親密的朋友，然后通過這些機(jī)構(gòu)的聯(lián)合經(jīng)營，互相提供有利的條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
通常來說，這種方法有如下好處：首先，通過機(jī)構(gòu)分設(shè)，可以使得所得分散，從而排除了檔次爬升所帶來的稅負(fù)急劇增長，使總體稅負(fù)相對較輕。其次，機(jī)構(gòu)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)（關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法的內(nèi)容在后面有專門的介紹，這里就不作詳細(xì)的分析了）等方法平均分配各機(jī)構(gòu)之間的利潤，也可以起到削山頭的作用，其總體稅負(fù)下降便成為可能。再次，如果這些機(jī)構(gòu)之間屬于提供材料與進(jìn)行加工或其他類似流水線的關(guān)系時(shí)，這種籌劃方法還可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使得原來由提供材料機(jī)構(gòu)繳納的稅款移后到由生產(chǎn)最后產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)繳納，從而延緩了稅款的繳納時(shí)間，相當(dāng)于從銀行獲得了免費(fèi)貸款。
籌劃之四：信托籌劃法
信托是指經(jīng)濟(jì)主體將其資產(chǎn)或權(quán)利交由另一經(jīng)濟(jì)主體，讓該受托人成為該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的占有者，并按照委托人的要求負(fù)責(zé)管理和使用這筆財(cái)產(chǎn)，以利于委托人的一種行為，這個(gè)受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托籌劃法則是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)，通過在該地區(qū)設(shè)立信托機(jī)構(gòu)或者和某信托機(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議，讓原本不在優(yōu)惠區(qū)的財(cái)產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區(qū)信托機(jī)構(gòu)下，利用稅收優(yōu)惠達(dá)到節(jié)省稅收的一種籌劃方法。
在稅收優(yōu)惠區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu)，是實(shí)行財(cái)產(chǎn)信托籌劃的一種常見方式。所謂財(cái)產(chǎn)信托是指個(gè)體戶將其擁有的機(jī)器、設(shè)備、廠房等財(cái)產(chǎn)掛在某享有特別稅收優(yōu)惠政策的信托公司的名下或者掛在稅收優(yōu)惠地的公司名下，這樣，這些財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營所得、利潤收入就變成了該信托公司的所得和收入。
通過財(cái)產(chǎn)信托籌劃法，具有以下好處：首先，信托法使得這些財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的所得和收入享有優(yōu)惠政策，從而少繳部分稅款。其次，對于個(gè)體戶來說，由于其適用的是5級超額累進(jìn)稅率，收入越高，其適用的稅率就越高。信托籌劃法使得部分收入或所得從經(jīng)營收入中分出，收入的分散也使得其經(jīng)營收入適用較低的稅率，從而少繳部分個(gè)人所得稅款。
作為納稅人樂意接受的一種行為，通過一個(gè)投資控股公司來持有信托資產(chǎn)，資產(chǎn)以公司發(fā)行的股票和借貸資產(chǎn)的形式存在，公司按照就其所得無需繳納當(dāng)?shù)囟愂盏姆绞絹碜院瓦M(jìn)行管理。
總之，為了利用避稅地來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，不同的納稅人在稅務(wù)顧問的幫助下，精心安排組織機(jī)構(gòu)是非常重要的，值得認(rèn)真加以研究。
籌劃之五：轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法
轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法是納稅籌劃的基本方法之一。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又叫互惠定價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)、劃撥定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)各方為平攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場的買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊木S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。
在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可低于或高于市場上供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。也就是說，在經(jīng)濟(jì)生活中，凡是發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的各經(jīng)濟(jì)主體，為了躲避按照市場價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。比如，甲乙兩地的稅率不一樣，甲地區(qū)的稅率較高，乙地區(qū)的稅率相對較低，個(gè)體戶就可以采取在甲乙兩地分設(shè)機(jī)構(gòu)或建立關(guān)聯(lián)企業(yè)的辦法，在這種情況下，各關(guān)聯(lián)方通過一定的契約，增加乙地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤，減少甲地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤，使得他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。
個(gè)體戶可以利用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)手法很多，主要是通過調(diào)整影響各機(jī)構(gòu)產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移各關(guān)聯(lián)方的利潤，主要表現(xiàn)為：
通過合理安排原材料、零部件、產(chǎn)成品等的價(jià)格，平均各關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的利潤；通過固定資產(chǎn)的購置價(jià)格與相互租賃來影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價(jià)格和利潤；通過專利技術(shù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低相互影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過提供貸款的利息費(fèi)用、管理、廣告、技術(shù)資詢費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用以及租金等影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過相互間的運(yùn)輸系統(tǒng)提供運(yùn)輸服務(wù)，收取費(fèi)用的高低來影響各自的利潤。
總之，各關(guān)聯(lián)方總是可以通過各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)移相互間的利潤。轉(zhuǎn)讓定價(jià)掩蓋了價(jià)格、成本、利潤間的正常關(guān)系。盈利的機(jī)構(gòu)不一定真正盈利，而虧損的機(jī)構(gòu)也不一定真正虧損。減輕稅負(fù)，是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段轉(zhuǎn)移利潤的主要目的之一。
這種籌劃法在一定的限度內(nèi)是合法的，但超過了一定限度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是要受到政府有關(guān)部門管制的，因此，個(gè)體戶在進(jìn)行這些籌劃時(shí)需要注意國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的有關(guān)規(guī)定，不要超過一定的限度。
例如，個(gè)體戶甲、乙、丙，1999納稅年度應(yīng)納稅所得額分別為8萬、5萬、2萬。試問，如何進(jìn)行納稅籌劃？
如果三個(gè)個(gè)體戶分別納稅，則：
甲應(yīng)納稅額＝80000×35％－6750＝21250（元）
乙應(yīng)納稅額＝50000×35％－6750＝10750（元）
丙應(yīng)納稅額＝20000×20％－1250＝2750（元）
共應(yīng)納稅額＝21250＋10750＋2750＝34750（元）
如果三個(gè)個(gè)體戶通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使得各自的應(yīng)納稅所得額均為5萬元，則：
甲、乙、丙應(yīng)納稅額＝（50000×35％－6750）×3＝32250（元）
通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)共少繳稅款2500元（34750－32250）。
三、收入的納稅籌劃
籌劃之一：延期申報(bào)、延期納稅籌劃法
根據(jù)我國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，如果因?yàn)椴豢煽沽蜇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，納稅人不能按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長不得超過3個(gè)月，其稅款應(yīng)按上期或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額預(yù)繳。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不超過3個(gè)月。這里的特殊困難是指：水、火。風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害；可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財(cái)產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故；國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策的直接影響；短期貸款拖欠等。
因此，對于納稅人來說，當(dāng)出現(xiàn)這些情況時(shí)，可以很好地利用這些政策，雖然這些緩繳的稅款最終還是要繳的，但是由于貨幣是具有時(shí)間價(jià)值的，而且在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，通貨膨脹因素明顯增多，同樣數(shù)額的貨幣在不同的時(shí)期具有不同的價(jià)值。況且，對于個(gè)體戶來說，最稀缺的資源就是資金，沒有資金很多投資就沒法進(jìn)行，在這種情況下，能夠緩繳一部分稅款，可能就會(huì)給該個(gè)體戶帶來不小的收益。
但這種籌劃方法具有一定的局限，就是納稅人必須確實(shí)處于稅收法規(guī)界定的特殊困難之中，沒有出現(xiàn)稅法規(guī)定的這些特殊困難，這種籌劃就失去了存在的基礎(chǔ)。其次，這種籌劃需要按照稅法規(guī)定的步驟進(jìn)行。沒有納稅人的申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會(huì)特意上門幫助解決的，因而提出申請是其應(yīng)有之義，不經(jīng)提出申請就自行延期納稅，可能的后果就是遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰。
籌劃之二：捐贈(zèng)的納稅籌劃
捐贈(zèng)支出的納稅籌劃，重點(diǎn)在于如何使得捐贈(zèng)支出最大化，同時(shí)又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，如何避免超出限額，萬一超出限額時(shí)如何補(bǔ)救以及如何避免非稅法規(guī)定的捐贈(zèng)對像，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)剔除。
根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，個(gè)體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接向受益人的捐贈(zèng)不得扣除。
因此，對于捐贈(zèng)支出的籌劃應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定來。
捐贈(zèng)支出的對象應(yīng)限于下列幾類，才允許列支：
1.協(xié)助國防、慰勞軍隊(duì)、對各級政府的捐贈(zèng)、捐贈(zèng)國防建設(shè)者。
2.經(jīng)財(cái)政部專案核準(zhǔn)的捐贈(zèng)，目前經(jīng)財(cái)政部專案核準(zhǔn)的捐贈(zèng)項(xiàng)目如下：對中華文化復(fù)興運(yùn)動(dòng)推行委員會(huì)的捐款；對自強(qiáng)救國基金的捐款；對團(tuán)結(jié)自強(qiáng)協(xié)會(huì)的捐款；對中華戰(zhàn)略協(xié)會(huì)的捐款；對中國人權(quán)協(xié)會(huì)的捐款；對自由協(xié)會(huì)的捐款；對證券市場發(fā)展基金的捐款；對體育事業(yè)的捐款等。
3.對于向符合民法總則公益社團(tuán)及財(cái)團(tuán)的組織的捐贈(zèng)支出，或者向其他經(jīng)主管機(jī)關(guān)登記或立案成立的教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體的捐贈(zèng)支出。
4.對外國政府或教育團(tuán)體的捐贈(zèng)。
5.對救助礦場災(zāi)變或風(fēng)災(zāi)的捐贈(zèng)款。
對于捐贈(zèng)支出的納稅籌劃應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
（一）認(rèn)清捐贈(zèng)對像。個(gè)體戶在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)注意捐贈(zèng)的對像，除了上述捐贈(zèng)對像外，個(gè)體戶的捐贈(zèng)支出是不允許列支的。
（二）提高可列支限額。捐贈(zèng)限額時(shí)依照應(yīng)納稅所得額計(jì)算而得的，如果個(gè)體戶的捐贈(zèng)支出超過捐贈(zèng)限額時(shí)，則可以從提高應(yīng)納稅所得額角度著手，以提高可列支限額。雖然這樣提高應(yīng)納稅所得額，必然會(huì)造成提前納稅，與延后納稅的原則相背離，但這種提前納稅純屆時(shí)間性差異，總稅負(fù)并未增加，而捐贈(zèng)支出的金額如果因?yàn)槌^限額而被剔除，則屬于永久性剔除，總稅負(fù)因此增加。相比而言，還是提前列支合算。
（三）取得合法憑證。取得合法憑證是納稅籌劃的最起碼條件，否則，即使有支付的事實(shí)，也不得作為費(fèi)用列支。
?。ㄋ模╊A(yù)先調(diào)整超限金額。如果捐贈(zèng)金額已經(jīng)超過年度可列支限額，則于辦理結(jié)算申報(bào)時(shí)，應(yīng)自行調(diào)整減除，或分次捐贈(zèng)，以免稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)調(diào)整補(bǔ)稅，另加計(jì)少繳稅款的利息甚至罰款。
籌劃之三：延期獲得收入籌劃法
一般的經(jīng)濟(jì)主體都希望盡早獲得收益，但是對于按照五級累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶來說，在某些場合下卻希望延期獲得收入，以減少當(dāng)期收益，使得其經(jīng)營所得適用較低的稅率，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。
這種籌劃方法在納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得超過最高稅率檔次時(shí)常被用到，尤其是當(dāng)納稅人的每年應(yīng)納稅所得額不一定時(shí)，或者說每年的收入情況急劇變化。在這種情況下，納稅人某一年的收入可能很少，相應(yīng)地其應(yīng)納稅額也就會(huì)很少，但是另一年的收入?yún)s可能很多，以至于要適用最高稅率。如果納稅人能通過一定的手段將每年的收入額平均，則其應(yīng)納稅額將會(huì)發(fā)生很大的變化。
一般延期獲得收入的方法有如下幾種：和客戶達(dá)成協(xié)議，讓客戶暫支付貨款或勞務(wù)費(fèi)用；改一次性付款為分期付款；通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，讓某關(guān)聯(lián)客戶獲益，在自己經(jīng)營慘淡時(shí)讓該關(guān)聯(lián)客戶通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤再次轉(zhuǎn)讓過來等。
例如，某個(gè)體戶1997年應(yīng)納稅所得額為12萬元，1998年應(yīng)納稅所得額為2萬，1999年應(yīng)納稅額為3萬。
如果該個(gè)體戶就此納稅，則：
1997年應(yīng)納稅額＝120000×35％－6750＝35250（元）
1998年應(yīng)納稅額＝20000×20％－1250＝2750（元）
1999年應(yīng)納稅額＝30000×20％－1250＝4750（元）
共應(yīng)納稅額＝35250＋2750＋4750＝42750（元）
如果該納稅人進(jìn)行合理籌劃，將1997年收入延遲到1998、1999年獲得，1997年獲得6萬元，1998年獲得6萬元，1999年獲得5萬元，則：
1997年應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）
1998年應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）
1999年應(yīng)納稅額＝50000×35％－6750＝10750（元）
共應(yīng)納稅額＝14250＋14250＋10750＝39250（元）
通過該項(xiàng)籌劃該個(gè)體戶可以少繳稅款3500元（＝42750－39250）。
籌劃之四：所得分散籌劃法
這是通過建立分支機(jī)構(gòu)：給家庭從業(yè)人員支付工資；和其他經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行聯(lián)營合作；其他單位；進(jìn)行信托等方法分散生產(chǎn)經(jīng)營所得，進(jìn)而達(dá)到避稅目的的一種籌劃法。
在累進(jìn)稅制下，所得分散籌劃法顯得十分重要，因?yàn)樵谶@種情況下，所得稅款的繳納隨著所得的集中而增長，檔次爬升現(xiàn)象會(huì)使得其稅負(fù)急劇增加。因此，對于個(gè)體戶來說，將其所的分散具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。如何合理、合法地使得所得分散，則是該籌劃的核心所在。
一般來說，所得分散主要有以下幾種類型：一是給雇員支付工資。由于個(gè)人的工資、薪金所得也要繳納個(gè)人所得稅，因此這種納稅籌劃需要經(jīng)過續(xù)密的計(jì)劃，盡可能將支付轉(zhuǎn)化為不需要繳納個(gè)人所得稅的方法。比如為職工購買國債，將國債支付給職工，再比如發(fā)放實(shí)物、提供福利等。二是通過其分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)等籌劃，將所得轉(zhuǎn)移到低稅地，以減輕稅負(fù)。三是通過信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過聯(lián)營，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的合作伙伴，從而分散所得。
推薦閱讀
相關(guān)資訊