個人所得稅納稅籌劃——工資、薪金所得籌劃（中）

    工資、薪金所得適用的是5％-45％的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率；對于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃是省稅的一個重要思路。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得合并就會節(jié)約稅收。

    1.勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金

    由于在某些情況下，比如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的比例稅率20％低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能節(jié)省稅收。

    例如，葉先生2001年6月份從單位獲得工資類收入500元，由于單位工資太低，葉先生同月在L公司找了一份兼職工作，收入為每月2500元。

    如果葉先生與L公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額800元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：

    （2500－800）×20％＝340（元）

    因而葉先生6月份應(yīng)納稅額為340元。

    如果葉先生與L公司建立起固定的雇傭關(guān)系，與原雇傭單位解除雇傭關(guān)系，來源于原單位的500元則被視為勞務(wù)報(bào)酬，因未超過800元免征額，不用納稅。由L公司支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為：

    （2500－800）×10％－25＝145（元）

    在該案例中，如果葉先生與L公司建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅195元（340－145），一年則可節(jié)省稅收2340元。

    2.工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬

    在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省稅收。

    例如：納稅人朱先生系一高級軟件開發(fā)工程師，2001年5月獲得某公司的工資類收入50800元。

    如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為，

    50800－800＝50000（元）

    其應(yīng)納稅額為：

    50000×30％－3375＝11625（元）

    如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為，

    50800×（1－20％）＝40640（元）

    其應(yīng)納稅額為：

    40640×30％－2000＝10192（元）

    因此，如果朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收1433元。

    3.納稅項(xiàng)目分開籌劃法

    由于我國個人所得稅稅法實(shí)行分項(xiàng)目計(jì)稅，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分別可減扣一定的免征額，因此把收入分開項(xiàng)目申報(bào)納稅將會有利于降低稅負(fù)。