電子商務(wù)：利用“數(shù)據(jù)流”進(jìn)行納稅籌劃

　　利用稅收管轄權(quán)進(jìn)行納稅籌劃

　　目前，大多數(shù)國(guó)家結(jié)合行使居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)。當(dāng)兩種稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突時(shí)，通常按照稅收協(xié)定的規(guī)定來解決。我國(guó)稅法就中國(guó)居民的全球所得以及非居民來源于我國(guó)的所得征稅，對(duì)不同類型的所得，在納稅操作中稅法對(duì)收入來源的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一樣。

　　然而，由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國(guó)界和支付方式電子化等特點(diǎn)，使其交易情況大多數(shù)被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡(luò)中傳送，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對(duì)象、交易場(chǎng)所、制造商所在地、交貨地點(diǎn)、服務(wù)提供地、使用地等。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，公司容易根據(jù)需要，選擇低稅區(qū)作為交易的發(fā)生地、勞務(wù)提供地、使用地，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。

　　利用電子商務(wù)企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行納稅籌劃

　　多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)，其注冊(cè)地是位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，但是其營(yíng)業(yè)執(zhí)照上限定的營(yíng)業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實(shí)際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)，還是屬于服務(wù)企業(yè)，因?yàn)榕卸ㄐ再|(zhì)不同，將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。

　　在所得稅上，高新技術(shù)企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受定期減免稅優(yōu)惠以及稅率上的優(yōu)惠；在增值稅上，生產(chǎn)制造企業(yè)和商業(yè)企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間上規(guī)定不同，而且作為軟件企業(yè)還可以享受超過規(guī)定增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的部分實(shí)行即征即退的稅收優(yōu)惠政策；如果屬于服務(wù)性企業(yè)則適用營(yíng)業(yè)稅，而且從事電子商務(wù)服務(wù)的電信企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率不一，從事電子商務(wù)服務(wù)的電信企業(yè)按3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而從事電子商務(wù)服務(wù)的普通企業(yè)則需按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　根據(jù)上述情況，從事電子商務(wù)的企業(yè)被定性為什么樣的企業(yè)就成為納稅的關(guān)鍵問題。由于在上述認(rèn)定上的復(fù)雜性，納稅人就可以根據(jù)自己的實(shí)際情況和稅法上的不同規(guī)定進(jìn)行有利于節(jié)稅的企業(yè)性質(zhì)認(rèn)定操作。

　　利用收入性質(zhì)的確認(rèn)進(jìn)行納稅籌劃

　　電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購(gòu)銷和服務(wù)的界限變得模糊。對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法還沒有明確的規(guī)定，只是對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)和使用規(guī)定了不同的稅收待遇。

　　比如，將電子商務(wù)中的有形貨物銷售收入視為服務(wù)收入會(huì)直接影響稅種的適用和稅負(fù)的大小，對(duì)貨物的銷售通常適用17%的增值稅，而勞務(wù)收入則適用5%的營(yíng)業(yè)稅。此時(shí)，納稅人就應(yīng)該根據(jù)平衡點(diǎn)的原理，決定是繳納增值稅合適，還是繳納營(yíng)業(yè)稅合適。

　　利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷進(jìn)行納稅籌劃

　　電子商務(wù)使得非居民能夠通過設(shè)在中國(guó)服務(wù)器上的網(wǎng)址銷售貨物到境內(nèi)或提供服務(wù)給境內(nèi)用戶，但我國(guó)與外國(guó)簽訂的稅收協(xié)定并對(duì)非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等涉及電子商務(wù)的問題作出任何規(guī)定。

　　按照協(xié)定的有關(guān)規(guī)定：“專以為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)為目的而設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”不應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，相應(yīng)地，亦無須在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。服務(wù)器或網(wǎng)站的活動(dòng)是屬于“準(zhǔn)備性或輔助性質(zhì)”的固定場(chǎng)所，還是構(gòu)成稅收協(xié)定意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)于這點(diǎn)是沒有定論的。此外，如果固定通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商的基礎(chǔ)設(shè)施在國(guó)內(nèi)商議和簽發(fā)訂單，該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商是屬于獨(dú)立代理人，還是已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非獨(dú)立代理人，這一點(diǎn)也不明確。由于存在上述的模糊性，征稅就成為一件非常困難的事情，也是納稅人可以籌劃的地方。

　　利用制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策進(jìn)行納稅籌劃

　　由于電子商務(wù)改變了公司進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，原來由人完成的增值活動(dòng)現(xiàn)在越來越多地依賴于機(jī)器和軟件來完成，網(wǎng)格傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)在對(duì)待特定商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和銷售上有更廣泛的運(yùn)作空間，它們可快速地在彼此之間有目的調(diào)整成本費(fèi)用及收入的分?jǐn)偅贫ㄖ\求整個(gè)公司利益最大化的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。同時(shí)，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子付款工具、無紙化操作及其流動(dòng)性等特點(diǎn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌據(jù)雙方的交易事實(shí)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定合理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格和作出稅務(wù)調(diào)整增大了難度，同樣為納稅籌劃提供了可能性。