企業(yè)所得稅征收方式的籌劃

　　目前，由于廣大企業(yè)普遍采用查賬征收的方式核算企業(yè)所得稅的應納稅額，即企業(yè)所得稅應納稅額為應納稅所得額乘以法定稅率。因此，在對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃操作時，在適用稅率既定的條件下，企業(yè)所得稅的籌劃重點也就很自然地落在了“應納稅所得額”的籌劃上，即在稅法允許的范圍內(nèi)，通過適當?shù)牟僮?，縮小計稅收入，膨脹計稅成本，以便達到減小應納稅所得額從而降低應納稅額、減輕稅收負擔的目的。但是，這種查賬征收的計稅方式并不是適用于所有的企業(yè)。由于某些行業(yè)自身的特殊性決定了其在收入、成本的核算上往往漏洞很多，稅務機關在征收企業(yè)所得稅時難度也很大，工資問題、單據(jù)的合法性問題等等使得應納稅所得額難以確認。因此，按照現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅的應納稅額時，除了按照查賬征收的方式外，為了加強企業(yè)所得稅的征收管理，對部分中小企業(yè)采取核定征收的辦法計算其應納稅額。對于這些企業(yè)來說，適用于查賬征收企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃方法將不再適用于這類企業(yè)，為了合理降低稅收負擔，這類企業(yè)應在征收方式的選擇上進行適當?shù)幕I劃，從而達到減少稅收支出的目的。

　　按照稅收法規(guī)的規(guī)定，對于賬務核算不清的企業(yè)，因其不能準確核算收入總額以及成本費用支出，從而不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整的納稅資料，所以對于這些企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅額時，應采取定額征收或核定應稅所得率征收的方式。所謂定額征收，就是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的方法。核定應稅所得率征收方式則是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅，即：應納所得稅額＝收入總額×應稅所得率×適用稅率。采取核定征收的方式對于那些長年賬面虧損的企業(yè)來說，因為仍要繳納企業(yè)所得稅，無形中增加了企業(yè)的壓力。因此，對于虧損企業(yè)來說，核定征收方式不是好的選擇，企業(yè)應通過完善自身賬務從而達到查賬征收的標準，以便可以獲得稅收上的優(yōu)待。對于那些盈利的企業(yè)，是選擇核定征收方式還是查賬征收方式，這里就有籌劃空間，需要通過計算一下企業(yè)所得稅兩種征收方式下的稅負，從而決定應采用何種征收方式。下面以一個案例予以具體說明：

　　2002年6月，到河北某安裝企業(yè)進行稅務咨詢，該企業(yè)主要從事新型塑鋼產(chǎn)品的安裝工程。2000年收入360萬元，自行申報的應納稅所得額25萬元，當年繳納企業(yè)所得稅7萬元。后來稅務部門在稅收檢查過程中，因為該企業(yè)賬務核算不清，將查賬征收改為按核定應稅所得率征收，又讓企業(yè)補繳了3萬元的所得稅，共繳稅10萬元。企業(yè)覺得非常虧，曾多次找到稅務部門申請要求改為查賬征收，但未被接受，于是向筆者咨詢。筆者在進行納稅審查時發(fā)現(xiàn)，如果該企業(yè)采取查賬征收方式，嚴格按稅法規(guī)定列支各項費用，則企業(yè)繳納的稅款比稅務機關核定的還要高。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅務機關核定稅款后，只要實際應納稅所得額不超過核定額20％的，超過部分可以不必申報納稅。企業(yè)要利用好這個界限。

　　通過以上的案例可以看出，對于企業(yè)所得稅征收方式的選擇也屬納稅籌劃的范疇。

　　企業(yè)按照稅法規(guī)定應采取核定征收的方式時，如果該企業(yè)屬于長期虧損企業(yè)，這時企業(yè)應通過適當?shù)幕I劃操作，健全財務會計制度，使其達到適用查賬征收的條件，從而獲得稅收上的優(yōu)惠；如果企業(yè)屬于盈利企業(yè)，則在進行征收方式的選擇時，必須通過測算對比，選擇對企業(yè)更為有利的征收方式，這樣才能最終達到節(jié)稅的目的。