企業(yè)所得稅的稅務籌劃案例分析——利用預繳企業(yè)所得稅籌劃
企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但是企業(yè)的收入和費用列支要到一個會計年度結束后才能完整計算出來，平時在預繳中不管是按照上年應納稅所得額的一定比例預繳，還是按納稅期的實際數(shù)預繳，都存在不能準確汁算當期應納稅所得額的問題。企業(yè)由于受任務或季節(jié)因素的影響，會在某一段時期多列支一些費用，在另一段時期少列支一些費用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標準。國家稅務總局規(guī)定：企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。
例如，某企業(yè)應納所得稅適用稅率33％，1月份生產(chǎn)任務相對集中，產(chǎn)品正值銷售旺季。于是，給職工多發(fā)獎金5000元，業(yè)務招待費超支2000元。則該企業(yè)1月份應納稅所得額減少7000元。
少預繳企業(yè)所得稅如下：
7000×33％＝2310（元）
這少預繳的企業(yè)所得稅2310元，將在以后月份或年終匯算清繳。納稅義務的滯后，使企業(yè)獲得這筆稅款的時間價值，相當于享受國家的無息貸款。
企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳，按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1／12或1／4，或者經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅，預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。
如何預繳企業(yè)所得稅才能既不違反稅收法規(guī)又能使企業(yè)減輕稅收負擔呢？
我們知道，企業(yè)的會計利潤是按照財務會計制度的規(guī)定計算的，而計算企業(yè)所得稅的“應納稅所得額”是在會計利潤的基礎上，按照稅法規(guī)定進行納稅調整而確定的。
這種納稅調整只是在每年預繳完所得稅之后，年終后四十五日內進行。要想節(jié)省成本，增加可“流動”的資金又不違反稅收法規(guī)，只有在預繳所得稅和納稅調整上籌劃，請看下面例子。
某企業(yè)1999年每月利潤均衡實現(xiàn)10000元，每月都有超過稅法規(guī)定超計稅工資等因素20000元。如果每月都按實際數(shù)申報預繳企業(yè)所得稅，按法定稅率33％計算，每月要申報納稅9900元。如果每月都按10000元申報，只需申報納稅3300元；如果等到年度終了后一次匯算清繳，在四十五日內申報，而且只申報不繳納，等到年度終了后四個月內的最后一天繳納，稅務機關也不加收滯納金。
這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營期間里，就可擁有更多的流動資金。無需列出公式計算就可以知道這樣做對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金使用有不少好處了！
假如該企業(yè)1999年度的利潤不均衡，利潤是在前十一個月或前三個季度實現(xiàn)，而虧損是在最后一個月或一個季度形成的，經(jīng)納稅調整后仍無應稅所得額，那么前期已預繳的所得稅怎么辦呢？也許有人會說，企業(yè)所得稅《條例》第十五條不是規(guī)定很明確嗎？“年度終了后四個月內匯算清繳，多退少補”。但我們同時應該知道，企業(yè)所得稅《細則》第五十三條又規(guī)定“納稅人在年終匯算清繳時，多預繳的所得稅額，在下一年度抵繳?！边@樣一來，到哪一天才能抵繳完？又要影響企業(yè)的多少資金周轉？
假如下一年度又虧損了怎么辦？稅法沒有規(guī)定如果下一年度虧損無法抵繳上年多預繳的稅款在何時退還。
企業(yè)所得稅，按照當?shù)刂鞴芏悇諜C關的規(guī)定，或者分月或者分季預繳，不預繳是要受到處罰的。問題的關鍵在于企業(yè)如何做到合法地在預繳期間盡可能少預繳，特別是不在年終形成多預繳需退稅的結果。辦法是根據(jù)企業(yè)的實際情況，確定最佳的預繳方法。例如，如果企業(yè)預計今年的效益比上一年度要好，則可選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則應按實際數(shù)預繳。
這樣做，如果當?shù)囟悇諜C關進行檢查怎么辦？國稅函（1996）8號文件規(guī)定：
“企業(yè)所得稅是采取‘按年計算，分期預繳，年終匯算清繳’的辦法征收的。預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預繳，還是按上一年度內應納稅所得額的一定比例預繳，或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理?！笨梢?，因正當原因少預繳的稅款；不會被視為偷稅。
另外，稅法規(guī)定：“對企業(yè)所得稅的檢查，它在納稅人報送企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查）查補的稅款，其滯納金應從匯算清繳結束后的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應按《稅收征管法》的有關規(guī)定執(zhí)行?！笨梢?，少預繳的稅款，在匯算清繳結束前不會被加收滯納金。
例如，某企業(yè)應納所得稅適用稅率33％，1月份生產(chǎn)任務相對集中，產(chǎn)品正值銷售旺季。于是，給職工多發(fā)獎金5000元，業(yè)務招待費超支2000元。則該企業(yè)1月份應納稅所得額減少7000元。
少預繳企業(yè)所得稅如下：
7000×33％＝2310（元）
這少預繳的企業(yè)所得稅2310元，將在以后月份或年終匯算清繳。納稅義務的滯后，使企業(yè)獲得這筆稅款的時間價值，相當于享受國家的無息貸款。
企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳，按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1／12或1／4，或者經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅，預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。
如何預繳企業(yè)所得稅才能既不違反稅收法規(guī)又能使企業(yè)減輕稅收負擔呢？
我們知道，企業(yè)的會計利潤是按照財務會計制度的規(guī)定計算的，而計算企業(yè)所得稅的“應納稅所得額”是在會計利潤的基礎上，按照稅法規(guī)定進行納稅調整而確定的。
這種納稅調整只是在每年預繳完所得稅之后，年終后四十五日內進行。要想節(jié)省成本，增加可“流動”的資金又不違反稅收法規(guī)，只有在預繳所得稅和納稅調整上籌劃，請看下面例子。
某企業(yè)1999年每月利潤均衡實現(xiàn)10000元，每月都有超過稅法規(guī)定超計稅工資等因素20000元。如果每月都按實際數(shù)申報預繳企業(yè)所得稅，按法定稅率33％計算，每月要申報納稅9900元。如果每月都按10000元申報，只需申報納稅3300元；如果等到年度終了后一次匯算清繳，在四十五日內申報，而且只申報不繳納，等到年度終了后四個月內的最后一天繳納，稅務機關也不加收滯納金。
這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營期間里，就可擁有更多的流動資金。無需列出公式計算就可以知道這樣做對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金使用有不少好處了！
假如該企業(yè)1999年度的利潤不均衡，利潤是在前十一個月或前三個季度實現(xiàn)，而虧損是在最后一個月或一個季度形成的，經(jīng)納稅調整后仍無應稅所得額，那么前期已預繳的所得稅怎么辦呢？也許有人會說，企業(yè)所得稅《條例》第十五條不是規(guī)定很明確嗎？“年度終了后四個月內匯算清繳，多退少補”。但我們同時應該知道，企業(yè)所得稅《細則》第五十三條又規(guī)定“納稅人在年終匯算清繳時，多預繳的所得稅額，在下一年度抵繳?！边@樣一來，到哪一天才能抵繳完？又要影響企業(yè)的多少資金周轉？
假如下一年度又虧損了怎么辦？稅法沒有規(guī)定如果下一年度虧損無法抵繳上年多預繳的稅款在何時退還。
企業(yè)所得稅，按照當?shù)刂鞴芏悇諜C關的規(guī)定，或者分月或者分季預繳，不預繳是要受到處罰的。問題的關鍵在于企業(yè)如何做到合法地在預繳期間盡可能少預繳，特別是不在年終形成多預繳需退稅的結果。辦法是根據(jù)企業(yè)的實際情況，確定最佳的預繳方法。例如，如果企業(yè)預計今年的效益比上一年度要好，則可選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則應按實際數(shù)預繳。
這樣做，如果當?shù)囟悇諜C關進行檢查怎么辦？國稅函（1996）8號文件規(guī)定：
“企業(yè)所得稅是采取‘按年計算，分期預繳，年終匯算清繳’的辦法征收的。預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預繳，還是按上一年度內應納稅所得額的一定比例預繳，或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理?！笨梢?，因正當原因少預繳的稅款；不會被視為偷稅。
另外，稅法規(guī)定：“對企業(yè)所得稅的檢查，它在納稅人報送企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查）查補的稅款，其滯納金應從匯算清繳結束后的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應按《稅收征管法》的有關規(guī)定執(zhí)行?！笨梢?，少預繳的稅款，在匯算清繳結束前不會被加收滯納金。
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