怎樣做好租賃的稅收籌劃
三、營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃案例
營(yíng)業(yè)稅是世界各國(guó)普遍征收的稅種，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅，屬于商品課稅的范疇，其主要特點(diǎn)是計(jì)算征收比較簡(jiǎn)單。
自1994年工商稅制改革后，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍相對(duì)縮小，具體地講，營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了九大征收項(xiàng)目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂(lè)業(yè)等。在這九個(gè)征稅項(xiàng)目中，各種不同的項(xiàng)目的稅率也各不相同。因此，營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不像增值稅那樣幾乎遍及所有的行業(yè)，而只是指這九大行業(yè)。
營(yíng)業(yè)稅作為對(duì)商品課稅的一種稅，它與價(jià)格的自由浮動(dòng)有著密切的關(guān)系，具備了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件，即營(yíng)業(yè)稅較易轉(zhuǎn)嫁。
進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以從三個(gè)方面入手：（1）企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。假設(shè)甲企業(yè)為一服務(wù)業(yè)，若其營(yíng)業(yè)狀況不佳，則很難通過(guò)服務(wù)將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁給接受服務(wù)的消費(fèi)者，而只能千方百計(jì)地將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賣(mài)者，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。（2）企業(yè)與個(gè)人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。以上述甲企業(yè)為例，若甲企業(yè)營(yíng)業(yè)狀況相當(dāng)好，消費(fèi)者也愿意在此消費(fèi)，則甲企業(yè)就具備了前轉(zhuǎn)的條件，即將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，由眾多的消費(fèi)者共同承擔(dān)。但甲企業(yè)應(yīng)掌握好提價(jià)的幅度，若提價(jià)幅度過(guò)大，可能傷害消費(fèi)者的積極性，反而降低了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，得不償失，若提價(jià)幅度過(guò)小，則轉(zhuǎn)嫁效果不明顯。（3）企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁。仍以甲企業(yè)為例，甲企業(yè)可以通過(guò)提高服務(wù)質(zhì)量、降低營(yíng)業(yè)成本等手段來(lái)自我消化所承擔(dān)的稅收，這樣，也就不至于影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的運(yùn)行。
企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮三種不同的轉(zhuǎn)嫁方式，并結(jié)合自身的特點(diǎn)，選擇適合自己的轉(zhuǎn)嫁方式。
四、消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃案例
消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷(xiāo)售收入。凡從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費(fèi)品的單位和個(gè)人都是消費(fèi)稅的納稅人。
在種類(lèi)繁多的消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅的僅十一種：煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、鞭炮煙火等。消費(fèi)稅主要是國(guó)家為了調(diào)整我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)趨于合理而制定的，因此，征收對(duì)象一般為有害消費(fèi)品類(lèi)、奢侈消費(fèi)品類(lèi)、貴重消費(fèi)品類(lèi)和不可再生消費(fèi)品類(lèi)，且稅負(fù)較高，需繳納消費(fèi)稅的企業(yè)因不堪重負(fù)，其轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)比其他稅種強(qiáng)烈得多。
消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁在當(dāng)今社會(huì)是十分普遍的現(xiàn)象，由于稅負(fù)的沉重，企業(yè)若不進(jìn)行消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁籌劃，很難生存下去。消費(fèi)稅雖從理論上講是由消費(fèi)者承擔(dān)的，但為了減少納稅人的數(shù)量，降低征收費(fèi)用，防止稅款流失，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)被定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
因此，企業(yè)須通過(guò)必要的轉(zhuǎn)嫁籌劃，才能讓消費(fèi)者真正承擔(dān)稅負(fù)，從而增加利潤(rùn)。
消費(fèi)稅稅負(fù)一般轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)，如煙、酒嗜好者承擔(dān)煙酒的消費(fèi)稅；愛(ài)美的女性承擔(dān)化妝品的消費(fèi)稅；駕車(chē)人承擔(dān)汽油、柴油的消費(fèi)稅等。由于許多消費(fèi)者對(duì)這十一種消費(fèi)品有著特殊的偏好或不得不用，消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁較容易，但消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁又不容易，因?yàn)橄M(fèi)稅的稅負(fù)較高，導(dǎo)致這些消費(fèi)品的價(jià)格普遍偏高，可能造成許多的消費(fèi)者沒(méi)有能力消費(fèi)或原來(lái)有能力的也變得無(wú)能力消費(fèi)。因此從這個(gè)意義上講，消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁也不容易。除了廣告宣傳外，企業(yè)自身產(chǎn)品質(zhì)量的提高，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁得以順利實(shí)現(xiàn)的根本前提。另外，經(jīng)濟(jì)法人實(shí)施消費(fèi)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，要特別注意自身產(chǎn)品的特點(diǎn)來(lái)選擇消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃方案，因?yàn)檫@十一種消費(fèi)品有著各自不同的轉(zhuǎn)嫁優(yōu)勢(shì)；同時(shí)，還應(yīng)注意國(guó)內(nèi)外有關(guān)政策導(dǎo)向，因?yàn)閲?guó)家征收消費(fèi)稅的立法精神在于促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理化，因而這些政策導(dǎo)向有可能會(huì)阻礙稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的順利實(shí)現(xiàn)，對(duì)企業(yè)造成不利的影響。
租賃稅收籌劃是通過(guò)有效地安排租賃的相關(guān)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，減少或推遲企業(yè)納稅，增加企業(yè)的價(jià)值，在同樣的盈利水平下，提高租賃設(shè)備的運(yùn)營(yíng)水平和企業(yè)租賃的管理水平，并最終實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤(rùn)的最優(yōu)效果。
一、融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的選擇
根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，通常將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種。認(rèn)定租賃的性質(zhì)，主要應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人而做出判斷。具體可按以下標(biāo)準(zhǔn)判定：（1）租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人是否有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等。
對(duì)租賃的抉擇，企業(yè)一般根據(jù)實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行選擇。因經(jīng)營(yíng)租賃的租金一般較高，所以企業(yè)只有在為滿足設(shè)備的臨時(shí)性需要且租賃期不長(zhǎng)的情況下使用。融資租賃實(shí)質(zhì)是通過(guò)分期付款獲得某項(xiàng)資產(chǎn)，通常發(fā)生在企業(yè)預(yù)購(gòu)置某項(xiàng)資產(chǎn)而資金不足的情形下，所以它實(shí)際上是一種融資行為。企業(yè)除了主要考慮經(jīng)營(yíng)目的外，也應(yīng)考慮不同租賃方式對(duì)稅負(fù)的影響。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，融資租賃租入資產(chǎn)視為自用資產(chǎn)計(jì)提折舊，而折舊計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)，具有抵稅的作用。
租賃與購(gòu)置的選擇標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)同樣的盈利水平下，誰(shuí)的代價(jià)小，即哪個(gè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值小。
?。?）經(jīng)營(yíng)租賃：經(jīng)營(yíng)租賃的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為各期實(shí)際支付的租金和租金費(fèi)用的抵稅。根據(jù)稅法規(guī)定，確定租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。
?。?）融資租賃：融資租賃的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為各期支付的租金費(fèi)用以及按規(guī)定每期融資費(fèi)用和計(jì)提折舊的抵稅。
（3）購(gòu)置：購(gòu)置的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為購(gòu)置價(jià)款和折舊的抵稅。下面舉實(shí)例說(shuō)明租賃與購(gòu)置的稅收籌劃。
例：A公司需辦公設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)值1000000元，現(xiàn)有如下方案：（1）向B公司租賃，租期3年，每年支付現(xiàn)金250000元。（2）向C公司租賃，租期3年，預(yù)付150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。（3）自置，自有資金一次性支付價(jià)款1000000元，使用年限為3年，假設(shè)不考慮殘值，按直線法計(jì)提折舊。（4）自置，自有資金一次性支付價(jià)款1000000元，使用年限為3年，假設(shè)不考慮殘值，按年限總和法計(jì)提折舊。（5）自置，用銀行貸款支付價(jià)款，銀行年利率為10%，每年計(jì)提利惠，到期一次還本付息（所得稅稅率為33%）。
P1=（-250000＋250000×33%）×PA（3，10% ）=-416555.75
P2=-150000-（150000-250000×33%）×PS（1，10%）-（200000-250000×33%）×PS（2，10%）-（250000-250000×33%）×PS（3，10%）=-434309
P3=-1000000＋1000000/3×33%×PA（3， 10）=-726441
P4=-1000000＋1000000×3/6×33%×PS（1， 10%）＋1000000×2/6×33%×PS（2，10%）＋1000000×1/6×33%×PS（3，10）=-717773
P5=（1000000×10%+1000000/3）×33%×PA（3，10%）-1000000×（1＋10%×3）×PS（3，10%）=-621063.3
根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果：（1）| P1|<|P2|，說(shuō)明租金支付時(shí)間越晚，抵稅作用越強(qiáng)，對(duì)企業(yè)越有利。
（2）|P1（P2）|<|P3|，說(shuō)明租賃比購(gòu)置合算，這是因?yàn)樽赓U期（使用期）不長(zhǎng)的情形下，購(gòu)置設(shè)備的折舊的抵稅作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)抵不上一次付現(xiàn)的現(xiàn)金流出量。但我們可以分析，隨著使用年限的增長(zhǎng)，購(gòu)置將比租賃有利。仍以此為例。
類(lèi)型/年限3 4 5 6 7
租賃 -416555.75 -530958.25 -634959 -729512.75 -815457
購(gòu)置 -726441 -738483.25 -749807.2 -760458.5 -770489.71
差額 309885.25 207525 114848.2 30945.75 -44667.29
（3）|P3|>|P4|，說(shuō)明設(shè)備的折舊方法產(chǎn)生影響，采用加速折舊法，抵稅作用強(qiáng)，對(duì)企業(yè)有利。
（4）|P3（P4）|>|P5|，說(shuō)明設(shè)備款的來(lái)源對(duì)租賃的稅收籌劃也有影響，用貸款來(lái)購(gòu)置設(shè)備，支付銀行的借款利息有抵稅作用，在其他條件相同的情況下，對(duì)企業(yè)納稅有利。
通過(guò)以上實(shí)例說(shuō)明，為了使企業(yè)納稅最少、納稅最晚，在進(jìn)行租賃的稅收籌劃時(shí)應(yīng)考慮以下幾方面的因素：（1）租金的大小、確認(rèn)的時(shí)間以及付現(xiàn)的時(shí)間；（2）固定資產(chǎn)折舊方法及折舊額的大??；（3）購(gòu)置資金的來(lái)源；（4）各種費(fèi)用的抵稅作用、抵稅的時(shí)間等。
三、集團(tuán)內(nèi)部租賃的稅收籌劃
集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)間的設(shè)備使用也可通過(guò)租賃方式使整個(gè)集團(tuán)獲得納稅上的優(yōu)惠。
（1）當(dāng)各子公司的稅率相同時(shí)，從整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)上考慮，子公司轉(zhuǎn)移設(shè)備選用租賃方式比出售好。在設(shè)備的獲利能力，年折舊額都不變的情況下，兩種方式的應(yīng)稅收入?yún)s不相同。出售設(shè)備應(yīng)在當(dāng)年一次性確認(rèn)收益，而租賃則通過(guò)租金形式將收益分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)納稅年度，推遲納稅，從而降低了集團(tuán)稅負(fù)。（2）當(dāng)各子公司間的稅率不同時(shí)，稅率高的企業(yè)可以將設(shè)備租賃給稅率低的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)獲利能力的轉(zhuǎn)移，在相同的利潤(rùn)水平下，降低了稅負(fù)。
四、租賃企業(yè)的稅收籌劃
租賃中的稅收籌劃主要是針對(duì)租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)的。根據(jù)稅法規(guī)定，除經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。所以租賃公司在選擇租賃方式時(shí)應(yīng)考慮稅負(fù)的影響，企業(yè)應(yīng)避重就輕，盡量籌劃使企業(yè)按稅負(fù)較低的營(yíng)業(yè)稅納稅。同為營(yíng)業(yè)稅，金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額的，稅率為8%（從2001年起，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，2003年以及以后為5%）；而其他企業(yè)的租賃則按服務(wù)業(yè)征稅，稅率為5%，計(jì)稅依據(jù)是流轉(zhuǎn)額，即收取的租金收入。因此，非經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金融服務(wù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確地把握融資租賃的類(lèi)型，以免出現(xiàn)偷漏稅的情形，而使企業(yè)遭受額外損失。
營(yíng)業(yè)稅是世界各國(guó)普遍征收的稅種，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅，屬于商品課稅的范疇，其主要特點(diǎn)是計(jì)算征收比較簡(jiǎn)單。
自1994年工商稅制改革后，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍相對(duì)縮小，具體地講，營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了九大征收項(xiàng)目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂(lè)業(yè)等。在這九個(gè)征稅項(xiàng)目中，各種不同的項(xiàng)目的稅率也各不相同。因此，營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不像增值稅那樣幾乎遍及所有的行業(yè)，而只是指這九大行業(yè)。
營(yíng)業(yè)稅作為對(duì)商品課稅的一種稅，它與價(jià)格的自由浮動(dòng)有著密切的關(guān)系，具備了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件，即營(yíng)業(yè)稅較易轉(zhuǎn)嫁。
進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以從三個(gè)方面入手：（1）企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。假設(shè)甲企業(yè)為一服務(wù)業(yè)，若其營(yíng)業(yè)狀況不佳，則很難通過(guò)服務(wù)將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁給接受服務(wù)的消費(fèi)者，而只能千方百計(jì)地將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賣(mài)者，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。（2）企業(yè)與個(gè)人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。以上述甲企業(yè)為例，若甲企業(yè)營(yíng)業(yè)狀況相當(dāng)好，消費(fèi)者也愿意在此消費(fèi)，則甲企業(yè)就具備了前轉(zhuǎn)的條件，即將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，由眾多的消費(fèi)者共同承擔(dān)。但甲企業(yè)應(yīng)掌握好提價(jià)的幅度，若提價(jià)幅度過(guò)大，可能傷害消費(fèi)者的積極性，反而降低了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，得不償失，若提價(jià)幅度過(guò)小，則轉(zhuǎn)嫁效果不明顯。（3）企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁。仍以甲企業(yè)為例，甲企業(yè)可以通過(guò)提高服務(wù)質(zhì)量、降低營(yíng)業(yè)成本等手段來(lái)自我消化所承擔(dān)的稅收，這樣，也就不至于影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的運(yùn)行。
企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮三種不同的轉(zhuǎn)嫁方式，并結(jié)合自身的特點(diǎn)，選擇適合自己的轉(zhuǎn)嫁方式。
四、消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃案例
消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷(xiāo)售收入。凡從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費(fèi)品的單位和個(gè)人都是消費(fèi)稅的納稅人。
在種類(lèi)繁多的消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅的僅十一種：煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、鞭炮煙火等。消費(fèi)稅主要是國(guó)家為了調(diào)整我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)趨于合理而制定的，因此，征收對(duì)象一般為有害消費(fèi)品類(lèi)、奢侈消費(fèi)品類(lèi)、貴重消費(fèi)品類(lèi)和不可再生消費(fèi)品類(lèi)，且稅負(fù)較高，需繳納消費(fèi)稅的企業(yè)因不堪重負(fù)，其轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)比其他稅種強(qiáng)烈得多。
消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁在當(dāng)今社會(huì)是十分普遍的現(xiàn)象，由于稅負(fù)的沉重，企業(yè)若不進(jìn)行消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁籌劃，很難生存下去。消費(fèi)稅雖從理論上講是由消費(fèi)者承擔(dān)的，但為了減少納稅人的數(shù)量，降低征收費(fèi)用，防止稅款流失，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)被定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
因此，企業(yè)須通過(guò)必要的轉(zhuǎn)嫁籌劃，才能讓消費(fèi)者真正承擔(dān)稅負(fù)，從而增加利潤(rùn)。
消費(fèi)稅稅負(fù)一般轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)，如煙、酒嗜好者承擔(dān)煙酒的消費(fèi)稅；愛(ài)美的女性承擔(dān)化妝品的消費(fèi)稅；駕車(chē)人承擔(dān)汽油、柴油的消費(fèi)稅等。由于許多消費(fèi)者對(duì)這十一種消費(fèi)品有著特殊的偏好或不得不用，消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁較容易，但消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁又不容易，因?yàn)橄M(fèi)稅的稅負(fù)較高，導(dǎo)致這些消費(fèi)品的價(jià)格普遍偏高，可能造成許多的消費(fèi)者沒(méi)有能力消費(fèi)或原來(lái)有能力的也變得無(wú)能力消費(fèi)。因此從這個(gè)意義上講，消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁也不容易。除了廣告宣傳外，企業(yè)自身產(chǎn)品質(zhì)量的提高，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁得以順利實(shí)現(xiàn)的根本前提。另外，經(jīng)濟(jì)法人實(shí)施消費(fèi)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，要特別注意自身產(chǎn)品的特點(diǎn)來(lái)選擇消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃方案，因?yàn)檫@十一種消費(fèi)品有著各自不同的轉(zhuǎn)嫁優(yōu)勢(shì)；同時(shí)，還應(yīng)注意國(guó)內(nèi)外有關(guān)政策導(dǎo)向，因?yàn)閲?guó)家征收消費(fèi)稅的立法精神在于促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理化，因而這些政策導(dǎo)向有可能會(huì)阻礙稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的順利實(shí)現(xiàn)，對(duì)企業(yè)造成不利的影響。
租賃稅收籌劃是通過(guò)有效地安排租賃的相關(guān)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，減少或推遲企業(yè)納稅，增加企業(yè)的價(jià)值，在同樣的盈利水平下，提高租賃設(shè)備的運(yùn)營(yíng)水平和企業(yè)租賃的管理水平，并最終實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤(rùn)的最優(yōu)效果。
一、融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的選擇
根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，通常將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種。認(rèn)定租賃的性質(zhì)，主要應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人而做出判斷。具體可按以下標(biāo)準(zhǔn)判定：（1）租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人是否有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等。
對(duì)租賃的抉擇，企業(yè)一般根據(jù)實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行選擇。因經(jīng)營(yíng)租賃的租金一般較高，所以企業(yè)只有在為滿足設(shè)備的臨時(shí)性需要且租賃期不長(zhǎng)的情況下使用。融資租賃實(shí)質(zhì)是通過(guò)分期付款獲得某項(xiàng)資產(chǎn)，通常發(fā)生在企業(yè)預(yù)購(gòu)置某項(xiàng)資產(chǎn)而資金不足的情形下，所以它實(shí)際上是一種融資行為。企業(yè)除了主要考慮經(jīng)營(yíng)目的外，也應(yīng)考慮不同租賃方式對(duì)稅負(fù)的影響。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，融資租賃租入資產(chǎn)視為自用資產(chǎn)計(jì)提折舊，而折舊計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)，具有抵稅的作用。
租賃與購(gòu)置的選擇標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)同樣的盈利水平下，誰(shuí)的代價(jià)小，即哪個(gè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值小。
?。?）經(jīng)營(yíng)租賃：經(jīng)營(yíng)租賃的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為各期實(shí)際支付的租金和租金費(fèi)用的抵稅。根據(jù)稅法規(guī)定，確定租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。
?。?）融資租賃：融資租賃的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為各期支付的租金費(fèi)用以及按規(guī)定每期融資費(fèi)用和計(jì)提折舊的抵稅。
（3）購(gòu)置：購(gòu)置的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為購(gòu)置價(jià)款和折舊的抵稅。下面舉實(shí)例說(shuō)明租賃與購(gòu)置的稅收籌劃。
例：A公司需辦公設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)值1000000元，現(xiàn)有如下方案：（1）向B公司租賃，租期3年，每年支付現(xiàn)金250000元。（2）向C公司租賃，租期3年，預(yù)付150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。（3）自置，自有資金一次性支付價(jià)款1000000元，使用年限為3年，假設(shè)不考慮殘值，按直線法計(jì)提折舊。（4）自置，自有資金一次性支付價(jià)款1000000元，使用年限為3年，假設(shè)不考慮殘值，按年限總和法計(jì)提折舊。（5）自置，用銀行貸款支付價(jià)款，銀行年利率為10%，每年計(jì)提利惠，到期一次還本付息（所得稅稅率為33%）。
P1=（-250000＋250000×33%）×PA（3，10% ）=-416555.75
P2=-150000-（150000-250000×33%）×PS（1，10%）-（200000-250000×33%）×PS（2，10%）-（250000-250000×33%）×PS（3，10%）=-434309
P3=-1000000＋1000000/3×33%×PA（3， 10）=-726441
P4=-1000000＋1000000×3/6×33%×PS（1， 10%）＋1000000×2/6×33%×PS（2，10%）＋1000000×1/6×33%×PS（3，10）=-717773
P5=（1000000×10%+1000000/3）×33%×PA（3，10%）-1000000×（1＋10%×3）×PS（3，10%）=-621063.3
根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果：（1）| P1|<|P2|，說(shuō)明租金支付時(shí)間越晚，抵稅作用越強(qiáng)，對(duì)企業(yè)越有利。
（2）|P1（P2）|<|P3|，說(shuō)明租賃比購(gòu)置合算，這是因?yàn)樽赓U期（使用期）不長(zhǎng)的情形下，購(gòu)置設(shè)備的折舊的抵稅作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)抵不上一次付現(xiàn)的現(xiàn)金流出量。但我們可以分析，隨著使用年限的增長(zhǎng)，購(gòu)置將比租賃有利。仍以此為例。
類(lèi)型/年限3 4 5 6 7
租賃 -416555.75 -530958.25 -634959 -729512.75 -815457
購(gòu)置 -726441 -738483.25 -749807.2 -760458.5 -770489.71
差額 309885.25 207525 114848.2 30945.75 -44667.29
（3）|P3|>|P4|，說(shuō)明設(shè)備的折舊方法產(chǎn)生影響，采用加速折舊法，抵稅作用強(qiáng)，對(duì)企業(yè)有利。
（4）|P3（P4）|>|P5|，說(shuō)明設(shè)備款的來(lái)源對(duì)租賃的稅收籌劃也有影響，用貸款來(lái)購(gòu)置設(shè)備，支付銀行的借款利息有抵稅作用，在其他條件相同的情況下，對(duì)企業(yè)納稅有利。
通過(guò)以上實(shí)例說(shuō)明，為了使企業(yè)納稅最少、納稅最晚，在進(jìn)行租賃的稅收籌劃時(shí)應(yīng)考慮以下幾方面的因素：（1）租金的大小、確認(rèn)的時(shí)間以及付現(xiàn)的時(shí)間；（2）固定資產(chǎn)折舊方法及折舊額的大??；（3）購(gòu)置資金的來(lái)源；（4）各種費(fèi)用的抵稅作用、抵稅的時(shí)間等。
三、集團(tuán)內(nèi)部租賃的稅收籌劃
集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)間的設(shè)備使用也可通過(guò)租賃方式使整個(gè)集團(tuán)獲得納稅上的優(yōu)惠。
（1）當(dāng)各子公司的稅率相同時(shí)，從整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)上考慮，子公司轉(zhuǎn)移設(shè)備選用租賃方式比出售好。在設(shè)備的獲利能力，年折舊額都不變的情況下，兩種方式的應(yīng)稅收入?yún)s不相同。出售設(shè)備應(yīng)在當(dāng)年一次性確認(rèn)收益，而租賃則通過(guò)租金形式將收益分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)納稅年度，推遲納稅，從而降低了集團(tuán)稅負(fù)。（2）當(dāng)各子公司間的稅率不同時(shí)，稅率高的企業(yè)可以將設(shè)備租賃給稅率低的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)獲利能力的轉(zhuǎn)移，在相同的利潤(rùn)水平下，降低了稅負(fù)。
四、租賃企業(yè)的稅收籌劃
租賃中的稅收籌劃主要是針對(duì)租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)的。根據(jù)稅法規(guī)定，除經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。所以租賃公司在選擇租賃方式時(shí)應(yīng)考慮稅負(fù)的影響，企業(yè)應(yīng)避重就輕，盡量籌劃使企業(yè)按稅負(fù)較低的營(yíng)業(yè)稅納稅。同為營(yíng)業(yè)稅，金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額的，稅率為8%（從2001年起，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，2003年以及以后為5%）；而其他企業(yè)的租賃則按服務(wù)業(yè)征稅，稅率為5%，計(jì)稅依據(jù)是流轉(zhuǎn)額，即收取的租金收入。因此，非經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金融服務(wù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確地把握融資租賃的類(lèi)型，以免出現(xiàn)偷漏稅的情形，而使企業(yè)遭受額外損失。
推薦閱讀
相關(guān)資訊