企業(yè)所得稅的稅收籌劃——應(yīng)該掌握的企業(yè)所得稅基本知識(1)
企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體以及其他組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。由原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并而來。企業(yè)所得稅具有稅負(fù)彈性大、稅率分檔選擇、計算較為復(fù)雜等諸多特點，是稅收籌劃適用最為廣泛的領(lǐng)域，也是進(jìn)行稅收籌劃的重點稅種之一。要做好企業(yè)所得稅的稅收籌劃，必須全面掌握企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，把握企業(yè)所得稅的籌劃要點，深入理解適用好企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
企業(yè)所得稅是以納稅人的收人總額扣除各項成本、費用等開支后的凈所得額為課稅對象，是一種不同于商品勞務(wù)稅的稅種，收入的確認(rèn)及扣除項目規(guī)定較多，計算程序較為復(fù)雜。
企業(yè)所得稅的征收范圍及納稅人
征稅范圍
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》以下簡稱（《暫行條例》）規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照暫行條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。
生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及國務(wù)院財政部門確認(rèn)的其他盈利事業(yè)取得的所得。
其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。
納稅義務(wù)人
《暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實行獨立核算的企業(yè)或者組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。
國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，是指按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的上述各類企業(yè)。
有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織。
現(xiàn)階段，我國的一些社會團(tuán)體、事業(yè)單位在完成國家事業(yè)計劃的過程中，開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動，取得除財政部門各項撥款、財政部和國家物價部門批準(zhǔn)的各項規(guī)費收入以外的經(jīng)營收入，具備了經(jīng)營的特點，應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)納入征稅范圍。根據(jù)1994年5月財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》：對實行自收自支、企業(yè)化管理的社會團(tuán)體、事業(yè)單位等組織，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，一律就地征收所得稅。對其他社會團(tuán)體、事業(yè)單位等組織取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，亦按規(guī)定征收所得稅。
如果納稅企業(yè)、單位改變經(jīng)營方式，實行承租經(jīng)營的，其納稅人分兩種情況處理：
凡未改變被租企業(yè)名稱、未更改工商登記的，不論被租方與承租方如何分配，均以被租企業(yè)為納稅人；承租方重新辦理登記證的，以新登記的企業(yè)為納稅人。
如何計算企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納所得稅額×稅率
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額
收入總額的確定
《暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費收入；股息收入；其他收入。
生產(chǎn)經(jīng)營收入是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動所取得的收入。包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價款收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。
利息收入是指納稅人購買各種債券等有價證券取得的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，但不包括購買國債的利息收入。
租賃收入是納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。
特許權(quán)使用費收入是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
股息收入是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。
其他收入是指除上述各項收入之外的一切收入。包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確定無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。
特殊收入的確定
對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。
對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅，對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。
納稅人以非現(xiàn)金實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時賬面原值的差額計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。
納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算的價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視為對外銷售，作為收入處理。納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)視為企業(yè)收入處理。
納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng)時的市場價格計算或估定。
以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。
建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。
企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計征企業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金；如合同未逾期，從收取之日起計算，已超過一年（12個月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。
包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過三年。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。
準(zhǔn)予扣除項目
《暫行條例》規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失：
成本即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。
費用即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用。
稅金即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育附加費可視同稅金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。
損失即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。
下列項目，按照稅法規(guī)定的范圍標(biāo)準(zhǔn)扣除
納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；
向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；
納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案；
納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除；
納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)后在扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的準(zhǔn)予扣除，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)如下表所示：
表1
級數(shù) 全年營業(yè)收入 扣除比例 速算增加數(shù)
1 在1500萬元以下
的（不含1500萬元） 不超過營業(yè)收入5 ‰ 0
2 在1500萬元以上（含1500萬元），
不足5000萬元的部分 不超過該部分營業(yè)收入的3 ‰ 3萬元
3 在5000萬元以上（含5000萬元），
不足1億元的部分 不超過該部分營業(yè)收入的2 ‰ 8萬元
4 在1億元以上的部分 不超過該部分營業(yè)收入的1 ‰ 18萬元
業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)＝當(dāng)級營業(yè)收入×當(dāng)級扣除比例＋當(dāng)級速算增加數(shù)
營業(yè)收入是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的各項收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤和從股份企業(yè)分回的股息等，不能作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)，因與稅后利潤、股息有關(guān)的收入在原企業(yè)已經(jīng)提出企業(yè)招待費；
保險費用可扣除的包括納稅人按規(guī)定上交保險公司或勞動保險部門的職工養(yǎng)老保險基金和待業(yè)保險基金；納稅人參加財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用；
納稅人為特殊工種支付的法定人身安全保險費及納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保險金。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；
納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費不得直接扣除，而應(yīng)計入資產(chǎn)價值，以折舊的形式分期扣除。承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等，可在支付時按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)直接扣除；
納稅人按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)扣除，納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額中；
納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；
納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯價變動而與記帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，可計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除，即匯兌收益計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；若為匯兌損失，則在當(dāng)期扣除；
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，需提供總機(jī)構(gòu)出具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的有關(guān)管理費匯集范圍、數(shù)額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管理稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予在所得稅前扣除。管理費提取采取比例和定額控制，提取比例一般不得超過總收入的2％。無論采取比例提取還是定額提取，都必須實行總額控制；
納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除；
納稅人的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額，準(zhǔn)予扣除；
納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額；
納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會交納的會員費，以及私營企業(yè)按工商行政管理部門統(tǒng)一規(guī)定上繳的工商管理費，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；
納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會、學(xué)會等社團(tuán)組織交納的會費，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除；
企業(yè)交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加收費），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，允許在所得稅前扣除；企業(yè)交納的各種收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，允許所得稅前據(jù)實扣除。
企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)交納的住房公積金，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在稅前列支。
企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品。新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定資、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費用，不受比例限制，計入管理費用中扣除；盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達(dá)到10％以上（含10％），其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長比例未達(dá)到10％的，不得抵扣。盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達(dá)到10％以上的，其實際發(fā)生額的50％，如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得的部分，予以扣除；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。
企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。
企業(yè)所得稅是以納稅人的收人總額扣除各項成本、費用等開支后的凈所得額為課稅對象，是一種不同于商品勞務(wù)稅的稅種，收入的確認(rèn)及扣除項目規(guī)定較多，計算程序較為復(fù)雜。
企業(yè)所得稅的征收范圍及納稅人
征稅范圍
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》以下簡稱（《暫行條例》）規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照暫行條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。
生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及國務(wù)院財政部門確認(rèn)的其他盈利事業(yè)取得的所得。
其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。
納稅義務(wù)人
《暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實行獨立核算的企業(yè)或者組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。
國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，是指按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的上述各類企業(yè)。
有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織。
現(xiàn)階段，我國的一些社會團(tuán)體、事業(yè)單位在完成國家事業(yè)計劃的過程中，開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動，取得除財政部門各項撥款、財政部和國家物價部門批準(zhǔn)的各項規(guī)費收入以外的經(jīng)營收入，具備了經(jīng)營的特點，應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)納入征稅范圍。根據(jù)1994年5月財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》：對實行自收自支、企業(yè)化管理的社會團(tuán)體、事業(yè)單位等組織，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，一律就地征收所得稅。對其他社會團(tuán)體、事業(yè)單位等組織取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，亦按規(guī)定征收所得稅。
如果納稅企業(yè)、單位改變經(jīng)營方式，實行承租經(jīng)營的，其納稅人分兩種情況處理：
凡未改變被租企業(yè)名稱、未更改工商登記的，不論被租方與承租方如何分配，均以被租企業(yè)為納稅人；承租方重新辦理登記證的，以新登記的企業(yè)為納稅人。
如何計算企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納所得稅額×稅率
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額
收入總額的確定
《暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費收入；股息收入；其他收入。
生產(chǎn)經(jīng)營收入是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動所取得的收入。包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價款收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。
利息收入是指納稅人購買各種債券等有價證券取得的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，但不包括購買國債的利息收入。
租賃收入是納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。
特許權(quán)使用費收入是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
股息收入是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。
其他收入是指除上述各項收入之外的一切收入。包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確定無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。
特殊收入的確定
對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。
對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅，對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。
納稅人以非現(xiàn)金實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時賬面原值的差額計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。
納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算的價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視為對外銷售，作為收入處理。納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)視為企業(yè)收入處理。
納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng)時的市場價格計算或估定。
以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。
建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。
企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計征企業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金；如合同未逾期，從收取之日起計算，已超過一年（12個月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。
包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過三年。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。
準(zhǔn)予扣除項目
《暫行條例》規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失：
成本即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。
費用即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用。
稅金即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育附加費可視同稅金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。
損失即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。
下列項目，按照稅法規(guī)定的范圍標(biāo)準(zhǔn)扣除
納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；
向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；
納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案；
納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除；
納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)后在扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的準(zhǔn)予扣除，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)如下表所示：
表1
級數(shù) 全年營業(yè)收入 扣除比例 速算增加數(shù)
1 在1500萬元以下
的（不含1500萬元） 不超過營業(yè)收入5 ‰ 0
2 在1500萬元以上（含1500萬元），
不足5000萬元的部分 不超過該部分營業(yè)收入的3 ‰ 3萬元
3 在5000萬元以上（含5000萬元），
不足1億元的部分 不超過該部分營業(yè)收入的2 ‰ 8萬元
4 在1億元以上的部分 不超過該部分營業(yè)收入的1 ‰ 18萬元
業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)＝當(dāng)級營業(yè)收入×當(dāng)級扣除比例＋當(dāng)級速算增加數(shù)
營業(yè)收入是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的各項收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤和從股份企業(yè)分回的股息等，不能作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)，因與稅后利潤、股息有關(guān)的收入在原企業(yè)已經(jīng)提出企業(yè)招待費；
保險費用可扣除的包括納稅人按規(guī)定上交保險公司或勞動保險部門的職工養(yǎng)老保險基金和待業(yè)保險基金；納稅人參加財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用；
納稅人為特殊工種支付的法定人身安全保險費及納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保險金。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；
納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費不得直接扣除，而應(yīng)計入資產(chǎn)價值，以折舊的形式分期扣除。承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等，可在支付時按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)直接扣除；
納稅人按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)扣除，納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額中；
納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；
納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯價變動而與記帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，可計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除，即匯兌收益計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；若為匯兌損失，則在當(dāng)期扣除；
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，需提供總機(jī)構(gòu)出具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的有關(guān)管理費匯集范圍、數(shù)額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管理稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予在所得稅前扣除。管理費提取采取比例和定額控制，提取比例一般不得超過總收入的2％。無論采取比例提取還是定額提取，都必須實行總額控制；
納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除；
納稅人的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額，準(zhǔn)予扣除；
納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額；
納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會交納的會員費，以及私營企業(yè)按工商行政管理部門統(tǒng)一規(guī)定上繳的工商管理費，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；
納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會、學(xué)會等社團(tuán)組織交納的會費，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除；
企業(yè)交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加收費），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，允許在所得稅前扣除；企業(yè)交納的各種收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，允許所得稅前據(jù)實扣除。
企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)交納的住房公積金，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在稅前列支。
企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品。新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定資、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費用，不受比例限制，計入管理費用中扣除；盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達(dá)到10％以上（含10％），其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長比例未達(dá)到10％的，不得抵扣。盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達(dá)到10％以上的，其實際發(fā)生額的50％，如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得的部分，予以扣除；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。
企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。
推薦閱讀
相關(guān)資訊