企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析——利用投資核算方法籌劃

　　長期投資的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，對(duì)企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了空間。

　　例如，甲公司1998年購買乙公司股票500000元，甲公司獲得乙公司有表決權(quán)股份的30％。這一年乙公司報(bào)告凈收益為160000元，乙公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。

　　甲公司若采取成本法核算股票長期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：

　　1.長期投資入賬：

　　借：長期投資  500000

        貸：銀行存款  500000 

    2.乙公司將甲公司應(yīng)得股利48000元于1998年底分給甲公司：

　　借：銀行存款  48000

        貸：投資收益  48000 

    3.若乙公司將甲公司應(yīng)得股利48000元保留在乙公司之內(nèi)，即甲公司于1998年末末實(shí)際收到應(yīng)得股利，則甲公司不作任何賬務(wù)處理。

　　甲公司若采取權(quán)益法核算股票長期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：

　　1.長期投資入賬：

　　借：長期投資  500000

        貸：銀行存款  500000 

    2.乙公司1998年底實(shí)現(xiàn)凈收益160000元，甲公司應(yīng)得股利48000元（160000×30％），則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：

　　借：長期投資  48000

        貸：投資收益  48000 

    3.甲公司收到股利48000元：

　　借：銀行存款  48000

        貸：長期投資  48000

    綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，來長期避免部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

　　即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心節(jié)稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。因?yàn)橐话阏f來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。在利用這一方法時(shí)，應(yīng)該充分注意到國家的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25％時(shí)，所擁有的股權(quán)不足以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，適用以成本法進(jìn)行長期投資核算。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時(shí)，就無法避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時(shí)，可以成功地避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。