房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃——工資薪金支出的納稅籌劃
（一）員工的工資薪金
1.薪金
工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。
2.非工資薪金
納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出。
（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
?。?）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。
?。?）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）。
?。?）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。
?。?）雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)。
?。?）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出。
?。?）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。
?。?）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。
?。?）國家稅務(wù)總局所認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。
3.企業(yè)員工
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。
4.非企業(yè)員工
應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。
?。ǘ┕べY薪金支出計(jì)稅的規(guī)定
除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。
經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。
納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。所謂計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資。其具體內(nèi)容包括，企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資，各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)不同行業(yè)的實(shí)際情況確定，報(bào)財(cái)政部備案。
目前，計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)（省級）確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。財(cái)政部將根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的物價(jià)指數(shù)對計(jì)稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整，各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。
為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，對企業(yè)研究機(jī)構(gòu)人員的工資，準(zhǔn)予計(jì)入管理費(fèi)用，在年終計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按計(jì)稅工資予以納稅調(diào)整。
企業(yè)所得稅法還規(guī)定，對不實(shí)行上述辦法的單位以下兩種情況，按下列原則辦理：
一是經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；二是對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費(fèi)的各項(xiàng)補(bǔ)助等，在確定計(jì)稅工資和掛鉤工資時(shí)，應(yīng)全部計(jì)入工資總額。
經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實(shí)際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
凡原實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，根據(jù)國家關(guān)于企業(yè)改革的要求進(jìn)行改組改造后，由于企業(yè)的隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或企業(yè)管理機(jī)制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的，為保持政策的連續(xù)性，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的工資支出額準(zhǔn)予扣除。
1.薪金
工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。
2.非工資薪金
納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出。
（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
?。?）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。
?。?）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）。
?。?）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。
?。?）雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)。
?。?）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出。
?。?）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。
?。?）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。
?。?）國家稅務(wù)總局所認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。
3.企業(yè)員工
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。
4.非企業(yè)員工
應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。
?。ǘ┕べY薪金支出計(jì)稅的規(guī)定
除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。
經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。
納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。所謂計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資。其具體內(nèi)容包括，企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資，各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)不同行業(yè)的實(shí)際情況確定，報(bào)財(cái)政部備案。
目前，計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)（省級）確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。財(cái)政部將根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的物價(jià)指數(shù)對計(jì)稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整，各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。
為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，對企業(yè)研究機(jī)構(gòu)人員的工資，準(zhǔn)予計(jì)入管理費(fèi)用，在年終計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按計(jì)稅工資予以納稅調(diào)整。
企業(yè)所得稅法還規(guī)定，對不實(shí)行上述辦法的單位以下兩種情況，按下列原則辦理：
一是經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；二是對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費(fèi)的各項(xiàng)補(bǔ)助等，在確定計(jì)稅工資和掛鉤工資時(shí)，應(yīng)全部計(jì)入工資總額。
經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實(shí)際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
凡原實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，根據(jù)國家關(guān)于企業(yè)改革的要求進(jìn)行改組改造后，由于企業(yè)的隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或企業(yè)管理機(jī)制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的，為保持政策的連續(xù)性，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的工資支出額準(zhǔn)予扣除。
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