關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的消費(fèi)稅避稅籌劃
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品價(jià)格由生產(chǎn)商品的成本水平和社會(huì)平均利潤水平?jīng)Q定，并受市場供求關(guān)系的影響。也就是說，同類商品一般存在一個(gè)統(tǒng)一的市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。
但是，作為市場主體的企業(yè)，對其所經(jīng)營商品價(jià)格的制定具有法定的自主權(quán)，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價(jià)格可以高于或低于其市場標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。
這樣，一些大型集團(tuán)公司，尤其是跨國集團(tuán)，可利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，對貸款利息、租金、服務(wù)費(fèi)、貨物等制定其特殊的內(nèi)部交易價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營的各種戰(zhàn)略目標(biāo)，比如，避免或遞延公司所得稅，減輕關(guān)稅；減輕風(fēng)險(xiǎn)或在某些情況下有效地扼制對手的競爭；逃避外匯管制；巧妙地應(yīng)付有關(guān)國家的財(cái)政貨幣政策等等。
關(guān)聯(lián)公司之間偏離市場標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的內(nèi)部交易定價(jià)，一般被稱為轉(zhuǎn)讓定價(jià)（TransferPricing）。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱轉(zhuǎn)移價(jià)格，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本方法之一，廣泛地被各企業(yè)運(yùn)用于各稅種的納稅籌劃中，并不僅限于消費(fèi)稅方面。
消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“條例”所規(guī)定的八種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
[案例]
某煙草集團(tuán)下屬的香山卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價(jià)為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元（不含增值稅）的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。
[籌劃分析1]
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝500×100×40％＝20000（元）
[籌劃分析2]
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：
府納消費(fèi)稅稅額＝400×100×40％＝16000（元）
[籌劃結(jié)果]
轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：
10000－16000＝4000（元）
轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。
在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。這也就是說，在經(jīng)濟(jì)生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個(gè)人和企業(yè)，為了躲避市場價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，以達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。
以減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù)為目標(biāo)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本作法是：
在關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行的貨物、勞務(wù)、技術(shù)和資金等交易中，當(dāng)賣方處于高稅區(qū)而買方處于低稅區(qū)時(shí)，其交易就以低于市場價(jià)格的內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行；而當(dāng)賣方處于低稅區(qū)買方處于高稅區(qū)時(shí)，其交易就以高于市場價(jià)格的內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行。
[案例]
國內(nèi)HW公司年利潤1000萬元，所得稅適用稅率為33％，該公司用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法將其200萬元利潤轉(zhuǎn)移給與之相關(guān)聯(lián)的七個(gè)小企業(yè)，各小企業(yè)適用稅率均為27％。
[籌劃分析]
HW公司在利潤不進(jìn)行轉(zhuǎn)移的情況下，NV公司年應(yīng)納稅額為：
1000×33％＝330（萬元）
通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)之后，1000萬元利潤府納稅額為：
800×33％＋200×27％＝264＋54＝318（萬元）
公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法少納稅款為：
330－318＝12（萬元）
如果對此例作進(jìn)一步的分析，不難發(fā)現(xiàn)，如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都適用同一比例稅率，且各企業(yè)均為盈利的情況下，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)對集團(tuán)公司整體稅負(fù)將不產(chǎn)生任何影響。但如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都實(shí)行累進(jìn)稅率，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)又大有可為。因?yàn)樵诶圻M(jìn)稅制下，所得額適用的邊際稅率隨所得額的大小而呈同一方向變化，即所得額越大，適用的邊際稅率就越高。這樣，如果集團(tuán)內(nèi)各關(guān)聯(lián)公司間利潤相差懸殊，就有可能利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，均衡各關(guān)聯(lián)公司的利潤水平，以降低平均邊際稅率，減輕集團(tuán)整體稅負(fù)水平。
但是，作為市場主體的企業(yè)，對其所經(jīng)營商品價(jià)格的制定具有法定的自主權(quán)，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價(jià)格可以高于或低于其市場標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。
這樣，一些大型集團(tuán)公司，尤其是跨國集團(tuán)，可利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，對貸款利息、租金、服務(wù)費(fèi)、貨物等制定其特殊的內(nèi)部交易價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營的各種戰(zhàn)略目標(biāo)，比如，避免或遞延公司所得稅，減輕關(guān)稅；減輕風(fēng)險(xiǎn)或在某些情況下有效地扼制對手的競爭；逃避外匯管制；巧妙地應(yīng)付有關(guān)國家的財(cái)政貨幣政策等等。
關(guān)聯(lián)公司之間偏離市場標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的內(nèi)部交易定價(jià)，一般被稱為轉(zhuǎn)讓定價(jià)（TransferPricing）。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱轉(zhuǎn)移價(jià)格，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本方法之一，廣泛地被各企業(yè)運(yùn)用于各稅種的納稅籌劃中，并不僅限于消費(fèi)稅方面。
消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“條例”所規(guī)定的八種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
[案例]
某煙草集團(tuán)下屬的香山卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價(jià)為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元（不含增值稅）的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。
[籌劃分析1]
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝500×100×40％＝20000（元）
[籌劃分析2]
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：
府納消費(fèi)稅稅額＝400×100×40％＝16000（元）
[籌劃結(jié)果]
轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：
10000－16000＝4000（元）
轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。
在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。這也就是說，在經(jīng)濟(jì)生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個(gè)人和企業(yè)，為了躲避市場價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，以達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。
以減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù)為目標(biāo)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本作法是：
在關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行的貨物、勞務(wù)、技術(shù)和資金等交易中，當(dāng)賣方處于高稅區(qū)而買方處于低稅區(qū)時(shí)，其交易就以低于市場價(jià)格的內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行；而當(dāng)賣方處于低稅區(qū)買方處于高稅區(qū)時(shí)，其交易就以高于市場價(jià)格的內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行。
[案例]
國內(nèi)HW公司年利潤1000萬元，所得稅適用稅率為33％，該公司用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法將其200萬元利潤轉(zhuǎn)移給與之相關(guān)聯(lián)的七個(gè)小企業(yè)，各小企業(yè)適用稅率均為27％。
[籌劃分析]
HW公司在利潤不進(jìn)行轉(zhuǎn)移的情況下，NV公司年應(yīng)納稅額為：
1000×33％＝330（萬元）
通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)之后，1000萬元利潤府納稅額為：
800×33％＋200×27％＝264＋54＝318（萬元）
公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法少納稅款為：
330－318＝12（萬元）
如果對此例作進(jìn)一步的分析，不難發(fā)現(xiàn)，如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都適用同一比例稅率，且各企業(yè)均為盈利的情況下，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)對集團(tuán)公司整體稅負(fù)將不產(chǎn)生任何影響。但如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都實(shí)行累進(jìn)稅率，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)又大有可為。因?yàn)樵诶圻M(jìn)稅制下，所得額適用的邊際稅率隨所得額的大小而呈同一方向變化，即所得額越大，適用的邊際稅率就越高。這樣，如果集團(tuán)內(nèi)各關(guān)聯(lián)公司間利潤相差懸殊，就有可能利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，均衡各關(guān)聯(lián)公司的利潤水平，以降低平均邊際稅率，減輕集團(tuán)整體稅負(fù)水平。
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