增值稅的優(yōu)惠政策及稅務(wù)籌劃

　　增值稅征收范圍的優(yōu)惠

　　增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工、修理和修配以外的勞務(wù)服務(wù)暫不征收增值稅。

　　凡在上述四環(huán)節(jié)中銷售貨物，提供加工和修理修配勞務(wù)的，都要按規(guī)定繳納增值稅。

　　這里所說的銷售貨物除指一般的銷售貨物外，還應(yīng)根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》確定哪些貨物征稅，哪些貨物不征稅。

　　除此之外在下列增值稅征稅范圍中存在大量稅務(wù)籌劃的機會：

　　1.稅法規(guī)定的視同銷售貨物；

　　2.由國家稅務(wù)總局確定的視為銷售貨物的混合銷售行為；

　　3.納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，但不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的；

　　4.現(xiàn)實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括銷售非應(yīng)稅勞務(wù)；

　　5.銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的；

　　6.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；

　　7.對于其他單位和個人的混合銷售行為，均視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)稅規(guī)定征稅；

　　8.納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定；

　　9.區(qū)別“兼營”與“混合銷售”的關(guān)鍵在于：“兼營”進銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和銷售非稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上。例如，某購物中心除銷售貨物外，還經(jīng)營音樂茶座、游藝廳等娛樂業(yè)項目。這些娛樂業(yè)即屬于購物中心兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)。凡兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)部分一律并入增值稅范圍，按增值稅規(guī)定征稅，按增值稅征稅則稅負(fù)高得多，因為勞務(wù)項目一般很少有進項稅額可供抵扣；

　　10.兼營業(yè)務(wù)中納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中年貨物銷售超過50％與低于50％有原則區(qū)別，一旦不能單獨核算時，貨物銷售部分超過50％，則將另一部分勞務(wù)銷售并入一同視同貨物銷售繳納增值稅。

　　增值稅稅率的優(yōu)惠

　　1.17％基本稅率的抵扣優(yōu)惠

　　增值稅在生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)實行普遍征收的特性使得增值率基本稅率不易過高，再加上與消費稅的分工，讓消費稅在增值稅普遍征收保證收入基礎(chǔ)上，進行特別調(diào)節(jié)。同時，增值稅的17％只是用來計算銷項稅額，進項稅額可以用來抵扣銷項稅額。

　　2.13％低稅率優(yōu)惠

　　增值稅設(shè)置了一檔基本稅率為17％，一檔低稅率為13％，此外還有對出口貨物實施零稅率。根據(jù)現(xiàn)行增增值稅制度規(guī)定，低稅率優(yōu)惠適用下列范圍：

　　第一，糧食、食用植物油。其中糧食包括各種原糧以及經(jīng)過加工的面粉、大米、玉米等成品糧。糧食復(fù)制品比照糧食征稅。這里所說糧食復(fù)制品是指以糧食為原料加工的生食品，如切面、餛鈍皮、餃子皮、米粉等，但不包括掛面和以糧食為原料加工的速凍食品、副食品、糧食復(fù)制品的具體征稅范圍，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)上述原則確定；

　　第二，自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

　　第三，圖書、報紙、雜志；

　　第四，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機；

　　第五，國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　3.10％農(nóng)產(chǎn)品采購中的抵扣優(yōu)惠

　　4.零稅率優(yōu)惠增值稅的零稅率僅限于出口貨物。根據(jù)規(guī)定，出口貨物包括二類：一類是報關(guān)出境的貨物；一類是運往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。與此相適應(yīng)，對于從保稅工廠、保稅倉庫、保稅區(qū)運往境內(nèi)其他地區(qū)的貨物，則按進口貨物對待。

　　銷項稅額計算上的優(yōu)惠

　　銷售額是計算增值稅的稅基，只有首先確定銷售額才能據(jù)此計算銷項稅額。增值稅稅基可以是含稅價，也可以是不含稅價，而目前我國增值稅是不含稅價，從而縮小了稅基，使銷項稅額也相對縮小。1994年以前的老增值稅是以含稅價作為計稅基數(shù)，計算稅基不同是新老增值稅在操作上的重大區(qū)別。以不含稅價為稅基計算，一方面降低了銷項稅額，另一方面稅款與價格分開，從而使企業(yè)的成本核算和經(jīng)營成果不受稅收影響，既便于反映企業(yè)的經(jīng)營成果的真實反映，又便于稅收管理。換句話說，計稅銷售額只包括成本和利潤（征收消費稅的還包括消費稅稅款）兩部分內(nèi)容，不包括增值稅稅金在內(nèi)。值得一提的是目前我國的增值稅實行與消費稅交叉征收的辦法。

　　這就涉及到少數(shù)貨物在征收增值稅的同時還要征收消費稅。對這些既征收增值稅又征收消費稅的少數(shù)貨物，增值稅的計稅價格是包括消費稅而不包括增值稅的銷售額。

　　在確定計稅銷售額時應(yīng)注意的節(jié)稅問題包括：

　　1.代銷業(yè)務(wù)中的銷售額；

　　2.沒有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　3.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，用于集體福利或個人消費；

　　4.將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物作為投資并實行統(tǒng)一核算的納稅人，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；分配給股東或投資者，無償贈于他人；

　　5.凡屬應(yīng)稅銷售行為的，其銷售額除包括銷售貨物各應(yīng)稅勞務(wù)本身的價格外，還應(yīng)包括隨同銷售或提供勞務(wù)向購買方收取的各種價外費用。具體包括：價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但是，向購買方收取的銷項稅額，對委托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅不包括在內(nèi)。此外，對同時符合以下兩項條件的代墊運費也不應(yīng)包括在價外費用的，即：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票交給購貨方的。只有同時符合這兩個條件，才能證明運費是由納稅人代墊的，而不屬于納稅人向購買方收取的價外費用；以上所列各種價外費用，是節(jié)稅操作中經(jīng)常出錯的地方，也是節(jié)稅策略的關(guān)鍵所在。

　　6.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定為混合銷售行為的，其混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物或者應(yīng)收稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計數(shù)；

　　7.納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非稅勞務(wù)的銷售額。

　　不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬的征收機關(guān)確定；

　　8.納稅人采取折扣方式銷售貨物時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額；

　　9.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物同期的市場銷售價格確定銷售額，沒有市場價格的按組成計稅價格確定銷售額；

　　10.納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出；

　　11.一般納稅人銷售貨物或除提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的以及小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，均應(yīng)將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額后再計算應(yīng)納稅額。

　　換算公式如下：

　　銷售額＝含稅銷售額／（1＋稅率）

　　12.小規(guī)模納稅人銷售貨物后因發(fā)生銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減；

　　13.當(dāng)各種銷售行為各視同銷售的行為，銷售額明顯偏低或者沒有銷售額時，應(yīng)按下列順序確定銷售額：第一，按納稅人當(dāng)月同類貨物平均市場銷售價格確定；第二，按納稅人最近時期同類貨物的平均市場銷售價格確定；第三，按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

　　對一些既征增值稅又征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅。其中定額征收消費稅的，其計稅價格按下列公式確定。

　　計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅額

　　定率征收消費稅的，其計稅價格為消費稅計稅價格。上述計算公式中的成本是指：

　　銷售自產(chǎn)貨物的，為實際生產(chǎn)成本；銷售外購貨物的，為實際采購成本，公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　14.對進口貨物以不含增值稅的組成計稅價格為計稅銷售額，并依率直接計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進項稅額。組成計稅價格的計算公式如下：

　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

　　進項稅額方面的優(yōu)惠

　　進項稅額是指當(dāng)期購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。這里包含兩層意義：

　　一是進項稅額是購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時購貨發(fā)票上注明的，而不是計算出來的，但有例外（購進農(nóng)產(chǎn)品支付的運輸費，收購廢舊物資除外）。二是進項稅額表示銷售方在購買貨物時，也同時支付了貨物所承擔(dān)的稅款。進項稅款對納稅人的節(jié)稅優(yōu)惠主要有：

　　1.購買對方產(chǎn)品時，只要對方有增值稅發(fā)票，且所購貨物為抵扣產(chǎn)品，發(fā)票上注明的進項稅額可用來抵扣。

　　2.如當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額而不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　3.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，具體包括以下四方面：

　　第一，納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

　　第二，納稅人進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

　　第三，納稅人被確定為是混和銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，并經(jīng)批準(zhǔn)視同銷售貨物應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，則該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進增值稅完稅憑證的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　第四，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價依據(jù)10％的扣除率計算進項稅額，即購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額等于買價乘以扣除率。這里所說的買價包括納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。其中支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。

　　4.免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣特例

　　根據(jù)規(guī)范化增值稅的要求，購進的免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項原則，也是國際上通行的做法。但是，各國對免稅農(nóng)產(chǎn)品一般都做為特案處理。這是因為：第一，各國農(nóng)民大多都是分散經(jīng)營的，對其征收增值稅非常困難。因此，大部分國家對農(nóng)民都免征增值稅。第二，農(nóng)民本身雖不繳稅，但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的投入物是征稅的，故農(nóng)產(chǎn)品的價格中含有增值稅。這種情況下，如果對購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含稅款不予扣除，則會使以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)單位和經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)單位存在著重復(fù)征稅因素。為此，國家增值稅允許扣除購進免稅農(nóng)產(chǎn)品價格中所含的稅款。

　　5.支付的運輸費用，按實際發(fā)生的運費依據(jù)7％扣除率計算項稅額。

　　6.廢舊物資收購部門向社會收購的廢舊物資，按實際收購價格依據(jù)10％的扣除率計算進項稅額。

　　7.不能抵扣的進項額主要包括以下幾個方面：

　　第一，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；

　　第二，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其有關(guān)事項，或者是所注明稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；

　　第三，購進的固定資產(chǎn)。包括兩種情況：一是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營所使用的年限在一年以上的機器、機械運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具。二是指單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品；

　　第四，用于非應(yīng)稅項目的購時貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　　第五，用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　　第六，用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　　第七，非正常損失的貨物；

　　第八，非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　上述第七、八兩項的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營中正常損耗外的損失。具體包括；

　　自然災(zāi)害損失；在管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，其他非正常損失等。

　　8.因進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退回或折讓當(dāng)期的進項稅額中沖減，作上述沖減處理前，必須具備下列條件：在購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作財務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，銷售方必須取得從購買方主管稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退回或索取折讓證明單，方可作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到購貨方送交的證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)和記賬聯(lián)作為銷貨方?jīng)_減當(dāng)期銷項稅額的憑證。其發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)作為購買方?jīng)_減進項稅額的憑證。

　　9.納稅人把按規(guī)定不準(zhǔn)計入進項稅額的項目，已從銷項稅額中抵扣的，對已抵扣進項稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要按其購進價格計算的稅額沖減當(dāng)期的進項稅額。

　　10.如果已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的，用于集體福利或個人消費的，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減，無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

　　11.納稅人因兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法明確劃分進項稅額的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意后按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。

　　不得抵扣進項稅額＝當(dāng)月全部進項稅額×非稅營業(yè)額／全部營業(yè)額

　　12.小規(guī)模納稅人銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率直接計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進項額，但小規(guī)模納稅人的征收率低得多，僅為6％。

　　免稅優(yōu)惠

　　增值免稅優(yōu)惠分為兩種類型：有抵扣權(quán)的免稅優(yōu)惠和無抵扣權(quán)的免優(yōu)惠。和其他國家一樣，除某些特定貨物外，對出口貨物都實行有抵扣權(quán)的免稅；對國內(nèi)銷售的非出口的免稅貨物則實行無抵扣權(quán)的免稅。

　　現(xiàn)將增值稅免稅項目分以下幾類：

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。其中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水商品的初級產(chǎn)品。凡農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售這些自產(chǎn)的初級產(chǎn)品時，既不征稅也不準(zhǔn)扣稅。

　　2.避孕藥品和用具。這類免稅屬于對貨物的免稅。即對避孕藥品和用具，從生產(chǎn)——零售——批發(fā)，全環(huán)節(jié)免征增值稅，因而也不存在扣除進項稅額的問題。

　　3.古舊圖書。指向社會收購的古書和舊書。對銷售這些古舊圖書者，既不征稅也不扣稅。因為購進這些古舊圖書時，沒有據(jù)以扣稅的專用發(fā)票，因此無需扣稅。對銷售這類圖書給予免稅照顧，則可以使國家傳統(tǒng)文化、知識得以保護、繼承和發(fā)揚。

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；由殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品，指個體經(jīng)營者和其他個人銷售使用過的除游艇、摩托車以及應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物。這些從國外進口的貨物不存在進項稅款，因此無需抵扣稅款；從使用方向看，這些貨物類似用于最終消費，基本不存在下一環(huán)節(jié)需要扣稅的問題。對它們采用無抵扣免稅既不會造成重復(fù)征稅也不會對購銷雙方帶來不利影響。

　　增值稅“出口退稅”的優(yōu)惠

　　1.凡有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，均可準(zhǔn)予退還或免征增值和消費稅稅額。出口退貨物應(yīng)當(dāng)具備以下三個條件：

　　（1）必須是屬于屬于增值稅、消費稅征收范圍內(nèi)的貨物。

　?。?）必須是報關(guān)離境并結(jié)匯的貨物。

　?。?）在財務(wù)上必須是已作出口處理的貨物。一般情況下，只有同時具備以上三個條件的出口貨物才準(zhǔn)予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外，對出口退稅貨物的范圍還作了一些特殊規(guī)定，具體包括以下幾個方面：

　　第一，明確規(guī)定少數(shù)貨物即使具備以上條件也不準(zhǔn)給予退稅，它們是：原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等）。

　　第二，一些企業(yè)的貨物不具備上述三個條件，但國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅。具體是指：

　　①對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；

　　②對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對外修理修配的貨物；

　　③外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；

　?、芾脟H金融組織或外國政府貸款采取招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機電產(chǎn)品建筑材料；

　?、萜髽I(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

　　2.明確規(guī)定一些出口貨物只能采取免征增值稅、消費稅方式給予鼓勵和支持。

　　它們是：

　?。?）來料加工復(fù)出口的貨物；

　?。?）避孕藥品和用具、古舊圖書；

　　（3）卷煙（只限于有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計劃內(nèi)卷煙）；

　?。?）軍品及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的物資；

　　（5）國家在稅收法規(guī)中規(guī)定的其他免稅貨物因已經(jīng)享受免照顧，所以出口時不能再予以退稅。

　　3.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物，不論是內(nèi)銷或出口均不得做扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其出口量較大及生產(chǎn)、采購上的特殊因素，特準(zhǔn)扣除或退稅，這些貨物是：抽紗、工藝品、香料油、山貨、革柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、鬃尾、山羊板皮、紙制品等。

　　4.出口貨物退稅稅種。出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國內(nèi)已繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款，具體是增值稅和消費稅，不包括營業(yè)稅。

　　結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進項金額=當(dāng)期未抵扣完的進項稅額－應(yīng)退稅額公式中的銷項稅額是指依出口貨物離岸價和外匯牌價計算的人民幣金額。

　　凡是從小規(guī)模納稅人購進特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進項稅額，應(yīng)按下列公式計算確定：

　　進項稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額／（1＋征收率）×退稅率其他出口貨物的進項稅額依增值稅發(fā)票所列的增值稅額計算確定。

　　如果出口貨物的銷售金額、進項金額及稅額明顯偏離而又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。

　　7.出口退稅程序。出口退稅主要程序是：出口退稅登記，出口退稅鑒定，出口退稅申報，出口退稅審核，出口退稅檢查和出口退稅清算。

　?。?）出口退稅登記——這是對出口進行登記管理的一項制度。具體做法是：經(jīng)營出口貨物的企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)具有出口經(jīng)營權(quán)后，持有關(guān)批件及工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅登記。主管機關(guān)對其申請審驗無誤后，發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記表”，企業(yè)按照登記表的內(nèi)容和要求填寫后交稅務(wù)機關(guān)審核，經(jīng)確認(rèn)無誤后發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記證”。通過辦理出口退稅登記，可以溝通稅、企之間的有關(guān)情況，確定出口企業(yè)的法人資格，以及出口企業(yè)是否符合企業(yè)退稅條件。

　?。?）出口貨物退稅鑒定——出口貨物退稅鑒定是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營出口貨物的實際情況和國家關(guān)于出口退稅的政策法規(guī)，對企業(yè)出口退稅的有關(guān)事項所作的一種書面鑒定。凡經(jīng)營出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)填寫“出口貨物退稅鑒定表”，鑒定表一般包括三方面內(nèi)容：一是出口退稅的法規(guī)鑒定；二是管理制度方面的鑒定；三是稅企雙方責(zé)任制度的鑒定。

　　（3）是指出口企業(yè)在貨物報關(guān)離境并在財務(wù)上作出口銷售后，按照辦理出口退稅的有關(guān)規(guī)定和要求，以《出口貨物退（免）稅申報表》為核心，向稅務(wù)機關(guān)提出退（免）稅申請的法定手續(xù)，也是稅務(wù)機關(guān)據(jù)以審核確定退（免）稅的前提條件和重要依據(jù)。凡經(jīng)營出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后按月申報《出口貨物退（免）稅申報表》。申報表主要內(nèi)容有：出口貨物的名稱、銷售數(shù)量、貨物進價總額、費用扣除率、扣除費用總額、出口退稅計稅價格總額、適用稅目稅率、應(yīng)退稅金額及應(yīng)收外匯等。同時，還要提供辦理出口退稅的有關(guān)退稅的有關(guān)憑證，包括出口貨物銷售明細(xì)賬，購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，出口貨物消費稅專用發(fā)票，蓋有海關(guān)驗訖章的《出口貨物報單》和出口收匯單證等。

　　（4）出口貨物退稅的審核——是指主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)接到出口企業(yè)退稅申請后，對出口企業(yè)的出口貨物按規(guī)定程序逐項進行審核的管理制度。負(fù)責(zé)審核出口遲稅的稅務(wù)機關(guān)在接到企業(yè)退稅申報表后，必須嚴(yán)格按照出口貨物退稅規(guī)定認(rèn)真審核。經(jīng)審核無誤后，逐級報請負(fù)責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)，并按規(guī)定填寫《收入退還書》，交當(dāng)?shù)劂y行（國庫）辦理退庫手續(xù)。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)必須自接到申請之日起一個月內(nèi)辦完有關(guān)退（免）稅手續(xù)。出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作程序，由國家省一級國稅局負(fù)責(zé)。

　?。?）出口貨物退稅的檢查和清算——出口貨物退稅的檢查是指主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在審核退稅過程中，應(yīng)經(jīng)常深入企業(yè)調(diào)查核對有關(guān)退稅憑證和賬物，并根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況決定對企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)組織全面檢查或抽查的一項制度。

　　出口退稅的清算是指在年終了后三個月后，出口企業(yè)必須對上年度出口貨物種類、數(shù)量、金額、稅率、費用扣除率和已退稅額等情況進行全面清算，并將清算結(jié)果報送主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以企業(yè)的清算報告時行審核，多退的收回，少退的補足。企業(yè)清算后，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請。