增值稅避稅籌劃案例

　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售，以及進(jìn)口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加進(jìn)行征稅，所以叫做“增值”稅?，F(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場機(jī)制協(xié)調(diào)性的原則。

　　我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發(fā)票等特點?，F(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性，反映出公平、個性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中的多種選擇項目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。

　　如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢？這里將針對納稅人的不同情況通過一個個具體的案例，結(jié)合不同的方法，如利用購進(jìn)扣稅，利用增值稅的減免規(guī)定，利用分散優(yōu)勢，利用聯(lián)合經(jīng)營，利用“”，利用混合銷售等等為讀者提供實際實踐的思路和具體操作的方法。一般納稅人的避稅籌劃案例、小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進(jìn)項稅額調(diào)整避稅籌劃案例、利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例、利用“”避稅籌劃案例、利用“分散優(yōu)勢”避稅籌劃案例、利用“聯(lián)合經(jīng)營”避稅籌劃案例、利用“混和銷售”避稅籌劃案例和購進(jìn)扣稅籌劃案例。

　　一般納稅人的避稅籌劃案例

　　除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。

　　利用當(dāng)期銷項稅額避稅

　　銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：

　　銷項稅額＝銷售額×稅率

　　利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于：

　　第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。

　　一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略：

　?。ㄒ唬崿F(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；

　　（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；

　?。ㄈ╀N售貨物后加價收入或價外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；

　　（四）設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；

　?。ㄎ澹┎扇∧撤N合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；

　?。┥唐沸载浳镉糜诒酒髽I(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；

　　（七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；

　?。ò耍┮晕飺Q物；

　?。ň牛槁毠じ愀＠虬l(fā)放獎勵性紀(jì)念品，低價出售，或私分商品性貨物；

　?。ㄊ楣P(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；

　　（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。

　　利用當(dāng)期進(jìn)項稅額避稅

　　進(jìn)項稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進(jìn)項稅額避稅策略包括：

　?。ㄒ唬┰趦r格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；

　?。ǘ┘{稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；

　?。ㄈ┘{稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；

　?。ㄋ模┘{稅人進(jìn)口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；

　　（五）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；

　?。榱隧樌@得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；

　?。ㄆ撸┰诓少徆潭ㄙY產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項稅額抵扣；

　　（八）將非應(yīng)稅和免稅項目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；

　　（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。

　　以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。

　　小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例

　　對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率6％計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點進(jìn)行避稅籌劃。

　　人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知道，納稅人進(jìn)行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。

　　如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。

　　除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。

　　以下的案例可以說明這一點。

　　假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的10％。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬元（300×17％－300×17％×10％）。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6％征收率。在這種情況下，只要分別繳增值稅9.6萬元（160×6％）和8.4萬元（140×6％）。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)27. 9萬元。

　　利用扣稅憑證避稅籌劃案例

　　如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項稅額；擴(kuò)大進(jìn)項稅額。對于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。我們來看以下的案例。

　　某木材公司從東北某林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業(yè)單位屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習(xí)慣。

　　木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。

　　經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對于木材公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按10％抵扣進(jìn)項稅金，解決了進(jìn)項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。

　　進(jìn)項稅金調(diào)整避稅籌劃案例

　　一般納稅人在計算進(jìn)項稅金時，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計算。

　　一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項目，可以不進(jìn)行進(jìn)項稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后一定會發(fā)生非常損失等等）。這樣，進(jìn)項稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。

　　因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。

　　進(jìn)項稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進(jìn)行計算：

　　1.一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或者非增值稅項目而無法準(zhǔn)確劃分各項目進(jìn)項稅金的情況下：

　　進(jìn)項稅金調(diào)整額＝當(dāng)月進(jìn)項稅金×（免稅、非應(yīng)稅項目合計／全部銷售額合計）

　　2.一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下：

　　進(jìn)項稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)價格×稅率

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進(jìn)價格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計算。

　　例1.某增值稅一般納稅人，2月基本建設(shè)項目領(lǐng)用貨物成本為30000元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價值100000元，其中損失價值中購進(jìn)貨物成本70000元，進(jìn)項貨物稅率全部為17％，則

　　進(jìn)項稅金調(diào)整額＝（30000十70000）×17％＝17000（元）

　　例2.某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費20000元，進(jìn)項稅金3400元；支付熱電力費10000元，進(jìn)項稅金1700元，本月購入其他貨物進(jìn)項稅金為60000元。上述進(jìn)項稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元，則進(jìn)項稅金調(diào)整額為：

　　進(jìn)項稅金調(diào)整額＝（3400十1700十600000）×（500000／1500000）＝21700（元）

　　利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例

　　關(guān)于增值稅的減免規(guī)定有幾大類，我們將從以下二個方面進(jìn)行講解，以說明如何利用增值稅的減免規(guī)定進(jìn)行避稅籌劃。

　　對增值稅相關(guān)減免規(guī)定的說明

　?。ㄒ唬┟庹髟鲋刀惖捻椖?/p>

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種初級產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人；

　　2.避孕藥品用具；

　　3.古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書；

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備；

　　6.來料加工，來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；

　　7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人的專用品；

　　8.個體經(jīng)營者及其他個人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應(yīng)征消費品以外的貨物。

　　（二）關(guān)于兼營業(yè)務(wù)減稅、免稅的規(guī)定納稅人進(jìn)行兼營，并且單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。

　　（三）對于起征點的規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到財政部的增值稅起征點的，免征增值稅。增值稅起征點幅度如下：

　　1.銷售貨物的起征點為月銷售額600－2000元。

　　2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200－800元。

　　3.按次納稅的起征點為每次（日）銷售額50－80元。

　　這里所說的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的小規(guī)模納稅人。

　　減免稅的計算

　　企業(yè)全部產(chǎn)品減免稅的計算如下：

　　1.免稅的計算。免稅指國家免征企業(yè)“應(yīng)交稅金”。企業(yè)要照常計算應(yīng)扣稅金、銷項稅金，進(jìn)而算出應(yīng)交稅金，該“應(yīng)交稅金”即為免稅稅額。

　　2.減稅的計算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產(chǎn)品，仍照常計算應(yīng)扣稅金，只是在結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅金時，按減征的稅率計算銷項稅金。減率產(chǎn)品由于銷項稅金減少而使應(yīng)交稅金相應(yīng)減少，這部分減征稅金體現(xiàn)在企業(yè)的利潤中。減額征收，企業(yè)照常計算應(yīng)扣稅金、銷項稅金和應(yīng)交稅金，然后對應(yīng)交稅金減征一定數(shù)額，如果企業(yè)既生產(chǎn)減免稅產(chǎn)品，同時又生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，由于應(yīng)扣稅金是按購進(jìn)額計算的，難以按產(chǎn)品分開，因此，通常要按無稅生產(chǎn)成本對應(yīng)扣稅金進(jìn)行比例分?jǐn)偂?/p>

　　利用“”避稅籌劃案例

　　國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“”。下面的案例將對“”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說明。

　　例1.某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的“破爛王”（個體撿破爛的）處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個人（破爛王）處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10％計提進(jìn)項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。

　　如何減輕這部分負(fù)擔(dān)？該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營）經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率17％。

　　通過機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財稅政策，在1995年內(nèi)，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財政返還其應(yīng)納稅額的70％，因而其實際稅負(fù)也并不高。

　　例2.某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運輸服務(wù)，將運費包括在銷售額中，全額按17％計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機(jī)械，銷售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結(jié)算，而運輸公司按3％的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負(fù)擔(dān)從17％降到了3％，而一般購進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù)。

　　例3.某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有25％的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購進(jìn)時大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進(jìn)項稅金，稅負(fù)較高。

　　1995年以來，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30％的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，在19 95年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到30％以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響。

　　通過這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對廢棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。

　　利用“分散優(yōu)勢”避稅籌劃案例

　　我們先看下面的案例。

　　某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實行大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。

　　新稅制實施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大，因為依據(jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，因而收購部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，接收購額的10％扣除進(jìn)項稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位）按現(xiàn)行政策實行免稅，因而乳品廠購進(jìn)精飼料無法取得進(jìn)項稅額抵扣憑證——增值稅專用發(fā)票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的10％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用17％的基本稅率，全額按17％稅率計算銷項稅額，銷項減去進(jìn)項稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。該企業(yè)1994年稅負(fù)達(dá)到了川％以上，大大超過實施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

　　1995年伊始，該企業(yè)及上級主管部門經(jīng)研究，決定將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：

　　作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。

　　作為乳品加工廠，其購進(jìn)牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計提10％的進(jìn)項稅額，這部分進(jìn)項稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來草料收購額的10％，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計算銷項稅額。

　　由于目前牛奶制品受國家宏觀調(diào)控計劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場環(huán)節(jié)按正常的成本利潤率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。

　　經(jīng)過以上的機(jī)構(gòu)分設(shè)，解決了原來企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。

　　利用“聯(lián)合經(jīng)營”避稅籌劃案例

　　避稅籌劃可以利用分散優(yōu)勢，同樣可以利用聯(lián)合經(jīng)營達(dá)到目的。

　　某電子器材公司，最近組織到一批國外先進(jìn)的尋呼通信機(jī)，在國內(nèi)銷售預(yù)計利潤率將很高，該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究，決定改變目前的經(jīng)營形式，主動與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，成立一個專門尋呼臺，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。三產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批尋呼機(jī)作為投資，該尋呼臺經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn)正式開始營運，銷售該批尋呼機(jī)并提供尋呼服務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3％的營業(yè)稅稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計的繳納增值稅的稅負(fù)；郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過與電子公司聯(lián)合，開辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機(jī)會，雙方相輔相成，各有所得。

　　利用“混合銷售”避稅籌劃案例

　?。牐犚豁椾N售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目，又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

　　稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。

　　發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營業(yè)稅。

　　1.某大專院校于1996年11月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。

　　其中：技術(shù)資料收入50萬元，樣機(jī)收入30萬元。

　　因為該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的8 0萬元混合銷售收入，只需按5％的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

　　如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的5 0％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。

　　例2.某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。1996年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為10萬元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬元，施工費為6萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費）。假如該廠1996年施工收入60萬元，地板磚銷售為50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，則一并繳納增值稅。

　　那么，該行為應(yīng)納增值稅額如下：

　　10／（1十17％）×17％＝1.45（萬元）

　　從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的50％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。

　　例3.立新化工廠為增值稅一般納稅人，1月1日銷售貨物4萬元，并利用自己的車隊為購買方送去貨物，運費為800元，此項業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如下：

　?。?0000十800）／（1十17％）×17％＝5928.2l（元）

　　購進(jìn)扣稅避稅籌劃案例

　?。牐犢忂M(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進(jìn)貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當(dāng)期的進(jìn)項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實行購進(jìn)扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。

　　例：某工業(yè)企業(yè)1月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進(jìn)價款100萬元，進(jìn)項稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元（不含增值稅），實際月銷售量100件（增值稅稅率17％）。則各月銷項稅額均為2.04萬元。但由于進(jìn)項稅額采用購進(jìn)扣稅法，1－8月份因銷項稅額16.3 2萬元（2.04×8），不足抵扣進(jìn)項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。9、10兩個月分別繳納1.36萬元和2.04萬元，共計3.4萬元（2.04×1 0－17）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3.4萬元的稅款折合為1月初的金額如下：

　　1.36÷（1十2％）9×（1十3％）9+2.04÷（1十2％）10×（1十3％）10＝2.1174（萬元）

　　顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。