改變經營方式的增值稅籌劃

　　子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經營組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司？這恐怕最主要要從稅收籌劃的角度來分析，因為在市場競爭日趨激烈的條件下，一切合法的有利于提高企業(yè)經濟效益的措施均是企業(yè)考慮的重點，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是能達到這一目標的重要途徑之一。

　　財政部、國家稅務總局《關于連鎖經營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》[財稅字（1997）097號]對連鎖經營企業(yè)實行統(tǒng)一繳納增值稅的有關問題通知如下：

　?。?）對跨地區(qū)經營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一經營的連鎖企業(yè)，凡按照國內貿易部《連鎖店經營管理規(guī)范意見》[內貿政體法字（1997）第24號]的要求，采取微機聯(lián)網，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅：

　　①在直轄市范圍內連鎖經營的企業(yè)，報經直轄市國家稅務局會同市財政局審批同意；

　?、谠谟媱潌瘟惺蟹秶鷥冗B鎖經營的企業(yè)，報經計劃單列市國家稅務局會同市財政局審批同意；

　?、墼谑。ㄗ灾螀^(qū)）范圍內連鎖經營的企業(yè)，報經省（自治區(qū)）國家稅務局會同省財政廳審批同意；

　?、茉谕豢h（市）范圍內連鎖經營的企業(yè)，報經縣（市）國家稅務局會同縣（市）財政局審批同意。

　?。?）連鎖企業(yè)實行由總店向總店所在地主管稅務機關統(tǒng)一繳納增值稅后，財政部門應研究采取妥善辦法，保證分店所在地的財政利益在納稅地點變化后不受影響。涉及省內地，市間利益轉移的，由省級財政部門確定；涉及地，市內縣（市）間利益轉移的，由地，市財政部門確定；縣（市）范圍內的利益轉移，由縣（市）財政部門確定。

　　（3）對自愿連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產所有權不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標，商號，經營技術及銷售總部開發(fā)商品的特許權的連鎖企業(yè)，其納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

　　[案例]

　　奧克司（深圳）電子有限公司是1997年成立的具有進出口經營權的生產型中外合資企業(yè)，主要生產甲產品及經銷乙產品。

　　2002年美國客戶每月對乙產品的需求量是100萬件，奧克司（深圳）電子有限公司未自行生產，而是從光華電子廠購進后銷售給新華外貿公司出口至國外客戶。

　　乙產品的制造成本為90萬元，其中材料成本是80萬元（不含稅價，且能全部取得17％的增值稅專用發(fā)票）。

　　光華電子廠以100萬元的不含稅價格銷售給奧克司（深圳）電子有限公司，其當月利潤是10萬元，

　　進項稅額＝80萬元×17％＝13.6萬元，銷項稅額＝100萬元×17％＝17萬元，應繳增值稅＝17萬元－13.6萬元＝3.4萬元。

　　奧克司（深圳）電子有限公司以100萬元的不含稅價格購進，以110萬元的不含稅價格售出，

　　當月進項稅額＝100萬元×17％＝17萬元，當月銷項稅額＝110萬×17％＝18.7萬元，應繳增值稅1.7萬元，利潤10萬元。

　　新華外貿公司以110萬元不含稅價（含稅價128.7萬元）購進，因該公司銷售非自產貨物無法開具稅收繳款書，因此，新華外貿公司無法辦理出口退稅。

　　購進成本應是含稅價128.7萬元，出口售價130萬元，利潤1.3萬元，不繳稅，不退稅。乙產品征稅率和退稅率均為17％。

　　[要求解答]

　　奧克司（深圳）電子有限公司的納稅籌劃

　　[籌劃分析]

　　奧克司（深圳）電子有限公司在進行稅務籌劃時，可在以下三個方案中選擇一個稅收負擔最輕的方案。

　　方案一

　　[籌劃思路]

　　改變奧克司（深圳）電子有限公司中間經銷商的地位，而是由沃爾夫（珠海）電子有限公司為新華外貿公司向光華電子廠代購乙產品，按照規(guī)范的代購程序由光華電子廠直接賣給新華外貿公司，奧克司（深圳）電子有限公司為新華外貿公司代購貨物應向其索取代理費。按該方案運作后，由于光華電子廠屬生產型企業(yè)，其銷售給新華外貿公司的自產貨物，可開具“稅收繳款書”，新華外貿公司憑該稅收繳款書可辦理出口退稅。

　　[操作方法]

　　奧克司（深圳）電子有限公司具體操作為：

　?。?）光華電子廠用80萬元購料加工后，以100萬元（不含稅價格）開具增值稅專用發(fā)票銷售給新華外貿公司，同時提供給新華外貿公司稅收繳款書，光華電子廠進項稅額13.6萬元，銷項稅額17萬元，應繳增值稅3.4萬元。

　?。?）奧克司（深圳）電子有限公司向新華外貿公司收取28.7萬元代購貨物的代理費，應繳納1.435萬元的營業(yè)稅（28.7萬元×5％），利潤為27.265萬元。

　　（3）新華外貿公司以100萬元（不含稅價格）購入貨物，同時支付奧克司（深圳）電子有限公司28.7萬元代理費，出口售價130萬元，利潤1.3萬元，同時購貨時應支付17萬元的進項稅，貨物出口后能取得17萬元的出口退稅，因此，增值稅稅負為0.按此方案，光華電子廠和新華外貿公司的利潤及稅負未變，而奧克司（深圳）電子有限公司利潤增至27.265萬元，少繳1.7萬元的增值稅。

　　方案二

　　[籌劃思路]

　　變奧克司（深圳）電子有限公司為光華電子廠的供貨商，由沃爾夫（珠海）電子有限公司購入乙產品的原材料，加上自己應得的利潤后將原材料銷售給光華電子廠，再由光華電子廠生產出成品后售給新華外貿公司，同時提供稅收繳款書，由新華外貿公司辦理出口退稅。

　　[操作方法]

　　奧克司（深圳）電子有限公司具體操作為：

　　（1）以80萬元的不含稅價格購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，以108.7萬元（含稅價127.179萬元）銷售給A加工廠，當月進項稅額13.6萬元，銷項稅額18.479萬元，應繳增值稅4.879萬元，利潤28.7萬元。

　　（2）光華電子廠以108.7萬元（含稅價127.179萬元）購進，以128.7萬元（含稅價150.579萬元）銷售給新華外貿公司，利潤10萬元，進項稅額18.479萬元。銷項稅額21.879萬元，應繳增值稅3.4萬元，稅負及利潤額未改變。

　?。?）新華外貿公司以128.7萬元（含稅價150.579萬元）購進，出口售價130萬元，利潤1.3萬元未變，購貨時支付的進項稅額21.879萬元在貨物出門后可全額退稅。

　　因此，增值稅稅負為0，未發(fā)生變化。按此方案，光華電子廠和新華外貿公司的利潤及稅負未變，奧克司（深圳）電子有限公司利潤增至28.7萬元，增值稅稅負增加3.179萬元。

　　方案三

　　[籌劃思路]

　　奧克司（深圳）電子有限公司以光華電子廠應得利潤10萬元／月的額度整體租賃光華電子廠生產乙產品的設備（含人工費等），自購材料加工成成品后直接出口，使乙產品變成自產自銷。按此種方式，奧克司（深圳）電子有限公司出口應享受生產企業(yè)的“免、抵、退”政策。

　　[計算說明]

　　由于購進80萬元的材料相應取得13.6萬元進項稅，該產品以130萬元報關出口后可退增值稅13.6萬元，因此，增值稅稅負是0，其成本是90萬元（制造成本）＋10萬元（租賃費），銷售價130萬元，利潤30萬元。

　　[比較分析]

　　奧克司（深圳）電子有限公司以上三個方案中，由于經營方式的改變，解決了一個根本問題，就是整個環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了，其中方案三最優(yōu)。