設(shè)立廢舊物資回收公司可節(jié)稅

　　對(duì)于廢舊物資回收經(jīng)營納稅人，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]78號(hào)）規(guī)定，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅?！?A href="/new/63/67/84/2004/5/ad33453850111125400213340.htm" target=_blank>國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2004]60號(hào)）進(jìn)一步明確，廢舊物資回收經(jīng)營單位指同時(shí)具備以下條件的單位：經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位；有固定的經(jīng)營場所及倉儲(chǔ)場地；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。凡不同時(shí)具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。所謂單位是指國有、集體、股份制、私營、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體等經(jīng)濟(jì)組織，不包括個(gè)體經(jīng)營者或其他個(gè)人，個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營者經(jīng)營廢舊物資不能享受免稅優(yōu)惠。因此，新辦廢舊物資經(jīng)營者辦理營業(yè)執(zhí)照時(shí)應(yīng)注冊為集體、股份制、私營等公司或企業(yè)；已經(jīng)從事廢舊物資經(jīng)營的個(gè)體工商戶可采取擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模或聯(lián)合經(jīng)營、獨(dú)立核算的方式改變現(xiàn)有的注冊類型；有固定的經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)核算健全、能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，從而達(dá)到免稅優(yōu)惠的條件。

　　對(duì)于廢舊物資加工生產(chǎn)的企業(yè)，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營單位有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]78號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自行收購廢舊物資取得普通發(fā)票的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在這種情況下，廢舊物資加工生產(chǎn)企業(yè)可設(shè)立一個(gè)廢舊物資回收經(jīng)營公司，作為獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，廢舊物資回收公司收購后，再銷售給加工生產(chǎn)企業(yè)，這樣廢舊物資回收公司享受免稅政策，不會(huì)增加稅收成本，而加工生產(chǎn)企業(yè)減少了中間收購環(huán)節(jié)，降低了經(jīng)營成本。

　　例如，甲企業(yè)是以生產(chǎn)銷售鋼材為主的工業(yè)企業(yè)，主要原材料是廢鋼和鐵屑，主要經(jīng)營范圍是鋼材生產(chǎn)銷售、廢舊物資回收等業(yè)務(wù)，原材料廢鋼和鐵屑的購進(jìn)主要以自己收購為主。2005年12月份，企業(yè)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)2005年度實(shí)現(xiàn)銷售收入3800萬元，購入廢鋼和鐵屑5000噸，每噸不含稅價(jià)為1800元，普通發(fā)票開具的金額為900萬元，委托其他運(yùn)輸單位運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)100萬元，支付裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)20萬元，那么企業(yè)可以進(jìn)行以下稅收籌劃。

　　第一種方案：該企業(yè)自己直接收購原材料廢鋼，取得普通發(fā)票。

　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)收購廢舊物資，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此該企業(yè)購進(jìn)的廢鋼不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。那么，2005年應(yīng)納增值稅=3800×17%－100×7%=646－7=639（萬元）。

　　第二種方案：該企業(yè)2005年度從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入廢鋼，并取得銷售方開具的由國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票。

　　那么2005年度應(yīng)納增值稅=3800×17%－900×10%－100×7%=646－90－7=549（萬元）。第二種方案比第一種方案少納增值稅90萬元。

　　第三種方案：該企業(yè)作為總公司，單獨(dú)設(shè)立一個(gè)廢舊物資回收公司。

　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資免征增值稅；收購廢舊物資時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)，可以作為成本計(jì)入廢舊物資回收公司銷售價(jià)格，開具普通發(fā)票（金額900+20+100=1020萬元）給加工生產(chǎn)企業(yè)，因此，該企業(yè)2005年度應(yīng)納增值稅=3800×17%－1020×10%=646－102=544（萬元）。第三種方案比第二種方案少繳增值稅5萬元，同時(shí)，單獨(dú)設(shè)立的廢舊物資回收公司在收購廢舊物資時(shí)還可以取得進(jìn)銷差價(jià)，為企業(yè)帶來一定的利潤。

　　顯而易見，在購進(jìn)價(jià)格相同的情況下，利用廢舊物資加工生產(chǎn)的企業(yè)通過廢舊物資經(jīng)營單位外購廢舊物資比自己直接收購廢舊物資稅負(fù)要輕，而自己單獨(dú)設(shè)立廢舊物資回收經(jīng)營單位則不僅稅負(fù)更輕，還能獲取額外收益，一舉兩得。