出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路（3）

    三、出口經(jīng)營(yíng)組織方式的稅收策劃

    由于國(guó)家對(duì)貨物出口環(huán)節(jié)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策比較具體，操作起來(lái)比較復(fù)雜，政策彈性也比較大，因此，人們從不同的角度去考慮，都會(huì)有不同的收益。前面我們從經(jīng)營(yíng)方式、稅收優(yōu)惠政策的選擇等方面作了嘗試性策劃，同樣，在經(jīng)營(yíng)組織方式上也是有策劃余地的。這里以金松服裝實(shí)業(yè)公司為例作一個(gè)說(shuō)明。

    金松服裝實(shí)業(yè)公司是1995年5月成立的，擁有自營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，注冊(cè)資金600萬(wàn)美元，主要生產(chǎn)成套西裝，兼營(yíng)其它服裝。最近該公司又接到一批內(nèi)衣（褲?rùn)?quán)）業(yè)務(wù)，要求每月供貨500萬(wàn)件。由于該服裝工藝簡(jiǎn)單，產(chǎn)品質(zhì)量要求不是很高，再加上公司的生產(chǎn)能力已經(jīng)滿負(fù)荷，所以金松公司未自行生產(chǎn)，另外考慮到行管及外協(xié)人手不足，無(wú)法派專(zhuān)人去辦理煩瑣的出口手續(xù)，公司就決定從晨光服裝廠購(gòu)進(jìn)貨物后，通過(guò)金沙外貿(mào)公司出口至日本的有關(guān)客戶。

    該公司當(dāng)月有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的具體情況如下：

    1．產(chǎn)品情況：

    制造成本450萬(wàn)元（其中材料成本400萬(wàn)元都已取得稅率為17％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。

    晨光服裝廠以500萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷(xiāo)售給金松公司，該廠生產(chǎn)內(nèi)衣時(shí)產(chǎn)生的增值稅情況是：

    進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元（400萬(wàn)元×17％）

    當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為17萬(wàn)元（500萬(wàn)元×17％-68萬(wàn)元）

    該廠當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元。

    2．金松公司的核算情況：

    公司購(gòu)進(jìn)內(nèi)衣的價(jià)格為500萬(wàn)元（不含稅），其進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元（500萬(wàn)元×17％）

    公司將內(nèi)衣銷(xiāo)售給金沙外貿(mào)公司的價(jià)格為550萬(wàn)元（不含稅），其銷(xiāo)項(xiàng)稅額為9 3．5萬(wàn)元（550萬(wàn)元×17％）

    當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為8．5萬(wàn)元。

    公司當(dāng)月經(jīng)營(yíng)內(nèi)衣實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元。

    3．金沙外貿(mào)公司的核算情況：

    公司購(gòu)進(jìn)內(nèi)衣的價(jià)格為643．5萬(wàn)元（不含稅價(jià)為550萬(wàn)元）,銷(xiāo)售價(jià)格為650萬(wàn)元。

    由于金松公司銷(xiāo)售給金沙外貿(mào)公司的內(nèi)衣為非自產(chǎn)品，無(wú)法開(kāi)具稅收繳款書(shū)，故外貿(mào)公司無(wú)法辦理出口退稅，這樣外貿(mào)公司不繳稅，也不退稅。外貿(mào)公司經(jīng)營(yíng)該筆內(nèi)衣業(yè)務(wù)，獲得6．5萬(wàn)元的利潤(rùn)。

    下面對(duì)金松服裝實(shí)業(yè)公司經(jīng)營(yíng)的內(nèi)衣業(yè)務(wù)進(jìn)行一下稅收策劃，看看情況將如何？金盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)家針對(duì)該公司的實(shí)際情況，提出了三個(gè)方案：

    其一：將經(jīng)銷(xiāo)改為代購(gòu)代銷(xiāo)。

    具體的策劃思路是：改變金松公司的經(jīng)銷(xiāo)商地位，成為代購(gòu)關(guān)系。即將金松公司變成為金沙外貿(mào)公司向晨光服裝廠代購(gòu)內(nèi)衣，這樣，就可以按照規(guī)范的代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)的要求簽訂供貨合同，由晨光服裝廠直接向金沙外貿(mào)公司供貨，提供銷(xiāo)貨發(fā)票和納稅憑證：而金松公司則可以為金沙外貿(mào)公司代購(gòu)貨物收取手續(xù)費(fèi)的名義取得好處，金沙外貿(mào)公司再以生產(chǎn)型企業(yè)晨光服裝廠銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物而開(kāi)具的稅收繳款書(shū)辦理出口退稅。

    具體的操作方法為：

    1．晨光服裝廠直接向金沙外貿(mào)公司供貨

    服裝廠購(gòu)入材料400萬(wàn)元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為63萬(wàn)元，生產(chǎn)后以500萬(wàn)元（不含稅）的價(jià)格銷(xiāo)售給金沙外貿(mào)公司，同時(shí)提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票及稅收繳款書(shū)；銷(xiāo)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為17萬(wàn)元。

    2．金松公司向金沙外貿(mào)公司收取代理手續(xù)費(fèi)

    金松公司收取的代購(gòu)貨物手續(xù)費(fèi)143．5萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅7．175萬(wàn)元（143．5萬(wàn)元×5％）。金松公司當(dāng)月經(jīng)營(yíng)該筆內(nèi)衣實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)136．325萬(wàn)元。

    3．金沙外貿(mào)公司抵稅

    公司以500萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)入內(nèi)衣，同時(shí)支付金松公司143．5萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)，支付購(gòu)貨款時(shí)應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，貨物以650萬(wàn)元的售價(jià)出口日本客商，出口手續(xù)辦妥以后立即辦理85萬(wàn)元的出口貨物退稅，該公司實(shí)際并未負(fù)擔(dān)增值稅。該公司經(jīng)營(yíng)內(nèi)衣出口業(yè)務(wù)獲得6．5萬(wàn)元的利潤(rùn)。

    結(jié)論，在此方案下，晨光服裝廠和金沙外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅收負(fù)擔(dān)都沒(méi)有發(fā)生變化，但金松公司的利潤(rùn)增加到136．325萬(wàn)元，同時(shí)少繳納增值稅8．5萬(wàn)元。

    金松公司通過(guò)策劃得益87．65萬(wàn)元。

    其二，將銷(xiāo)產(chǎn)品改為銷(xiāo)材料。

    將金松公司從晨光服裝廠購(gòu)進(jìn)內(nèi)衣銷(xiāo)往外貿(mào)公司的思路反過(guò)來(lái)用，即將金松公司從購(gòu)貨商的地位改為銷(xiāo)貨商的地位，由金松公司購(gòu)入生產(chǎn)內(nèi)衣所用的布料，加上自己應(yīng)得的利潤(rùn)銷(xiāo)售給晨光服裝廠，再由晨光服裝廠生產(chǎn)成衣后銷(xiāo)售給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司憑晨光服裝廠提供的稅收繳款書(shū)辦理出口退稅手續(xù)。具體的操作方法為：

    1．金松公司以400萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)入布料，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，然后以543．5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷(xiāo)售給晨光服裝廠。金松公司這筆業(yè)務(wù)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金額為68萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅金額為92．395萬(wàn)元。當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為24．3 95萬(wàn)元。公司該業(yè)務(wù)獲得利潤(rùn)143．5萬(wàn)元。

    2．晨光服裝廠以543．5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)布料，并組織生產(chǎn)成內(nèi)衣，然后以643．5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷(xiāo)售給金沙外貿(mào)公司。晨光服裝廠這筆業(yè)務(wù)當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅額為92．395萬(wàn)元。銷(xiāo)項(xiàng)稅額為109．395萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為17萬(wàn)元。并獲得50萬(wàn)元的利潤(rùn)。

    3．金沙外貿(mào)公司以643．5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格（含稅價(jià)為752．895萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，然后以650萬(wàn)元的價(jià)格出口給日本的客戶，出口手續(xù)辦妥后，立即可以辦理109．395萬(wàn)元的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金退稅手續(xù)，金沙外貿(mào)公司實(shí)際并未承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)所獲得的6．5萬(wàn)元利潤(rùn)不變。

    結(jié)論：在該策劃方案下，晨光服裝廠和金沙外貿(mào)公司的稅收負(fù)擔(dān)及利潤(rùn)水平并沒(méi)有發(fā)生變化，而金松公司的利潤(rùn)增加到143．5萬(wàn)元，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)也上升1 5．895萬(wàn)元，通過(guò)策劃金松公司實(shí)際獲益77．605萬(wàn)元。

    其三：將經(jīng)銷(xiāo)改為自產(chǎn)自銷(xiāo)

    金松公司現(xiàn)有設(shè)備已經(jīng)滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，在此條件下能不能擴(kuò)大生產(chǎn)能力？回答是肯定的，擴(kuò)大生產(chǎn)能力的辦法也有很多，但是投入少，速度快的辦法是租賃。金松公司可以整體租賃，以每月50萬(wàn)元的租賃費(fèi)租賃晨光服裝廠來(lái)為金松公司生產(chǎn)這筆內(nèi)衣業(yè)務(wù)，這樣，金松公司就可以自購(gòu)布料，自己生產(chǎn)成品以后直接出口，從而享受出口企業(yè)“免、抵、退”優(yōu)惠政策。

    具體的業(yè)務(wù)處理過(guò)程是：金松公司購(gòu)進(jìn)400萬(wàn)元的布料，取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，生產(chǎn)成品后直接以650萬(wàn)元的價(jià)格報(bào)關(guān)出口，隨之辦理增值稅的退稅手續(xù)，月底結(jié)賬時(shí)，支付給晨光服裝廠租賃費(fèi)50萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際得到利潤(rùn)1-50萬(wàn)元，在該方案下，企業(yè)通過(guò)策劃得到收益91．5萬(wàn)元。

    縱觀以上三個(gè)方案的策劃過(guò)程，我們可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)特點(diǎn)，即原來(lái)由一個(gè)企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行的業(yè)務(wù)，改為綜合兼顧，整體運(yùn)作，從而使稅收負(fù)擔(dān)明顯的降低。在三個(gè)方案中，第一方案策劃收益為87．65萬(wàn)元；第二個(gè)策劃收益為77．605萬(wàn)元；第三個(gè)策劃收益為91．5萬(wàn)元，成果是明顯的。

    當(dāng)然，我們也要看到，稅收策劃需要其它多方面因素的配合，如組織協(xié)調(diào)工作等，此外還有稅收管理上的要求等。因此，我們?cè)趶氖戮唧w的稅收策劃活動(dòng)時(shí)，要注意統(tǒng)籌兼顧，其中尤其是要研究當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理上的政策要求及變化情況，以便靈活運(yùn)用，否則誤人歧途則得不償失。