出口退稅方式的稅收籌劃

    對(duì)于企業(yè)出口貨物適用于既免稅又退稅的政策時(shí)，會(huì)涉及到如何退稅的問(wèn)題。我國(guó)的《出口貨物退〈免〉稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：一種是“免、抵、退”的辦法，即出口企業(yè)兼營(yíng)內(nèi)銷和出口貨物，且其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)賬核算的，應(yīng)先對(duì)出口的貨物免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，然后對(duì)內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，對(duì)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額再用公式計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅額；另一種是“先征后退”辦法，即出口企業(yè)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存賬和銷售賬記載的，就依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。

    2001年1月1日起，老外商投資企業(yè)（即1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)）自營(yíng)或委托出口貨物將一律由原出口免稅改為出口退稅辦法，具體按現(xiàn)行自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)“先征后退”或“免、抵、退”辦法進(jìn)行，這意味著我國(guó)的老外商投資企業(yè)與別的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策的統(tǒng)一。

    對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，到底選擇“先征后退”還是“免、抵、退”好呢？從長(zhǎng)期來(lái)看，并沒(méi)有很大的區(qū)別，但從資金的占用及資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)看，還是有一定區(qū)別的，具體籌劃如下：

    （1）若出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額較大，應(yīng)退稅額也比較大，同時(shí)內(nèi)銷數(shù)量很小的情況下，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”的辦法。主要是“先征后退”是按月辦理的，雖然出口企業(yè)每月向稅務(wù)局繳納出口貨物銷售收入對(duì)應(yīng)的增值稅，但同時(shí)可以通過(guò)退稅得到補(bǔ)償。而此時(shí)如果采用“免、抵、退”的辦法，是按季度進(jìn)行退稅的，而且退稅是有條件的，即出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額的50％以上。即使是退稅，也是不充分的，這樣長(zhǎng)期占用了企業(yè)的資金。

    （2）若進(jìn)項(xiàng)稅額較小，或內(nèi)銷比例較大時(shí)，選擇“免、抵、退”方法比較有利。因?yàn)橐詢?nèi)銷為主的出口企業(yè)采用“免、抵、退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵頂內(nèi)銷部分的銷項(xiàng)稅額，從而貨物的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額減少或?yàn)榱悖ＷC了企業(yè)資金不被長(zhǎng)期占用。

    在實(shí)際生活中，確實(shí)有許多公司根據(jù)自身的情況來(lái)選擇出口退稅方式。如大連的東陶有限公司成立于1994年，該企業(yè)是以生產(chǎn)水栓五金配件為主的生產(chǎn)型外資企業(yè)，該企業(yè)經(jīng)過(guò)深思熟慮后采用了“免、抵、退”方式。之所以這樣做是因?yàn)樵撈髽I(yè)內(nèi)銷的比例比較大，出口、內(nèi)銷各占50％左右，這樣該企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵銷部分銷項(xiàng)稅額，減少資金的占用。大連造船新廠的財(cái)務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)對(duì)兩種退稅方式有很深的感觸，他們認(rèn)為，雖然“先征后退”方式征收多少稅就退多少稅，但這其中還涉及到一部分的地方稅要繳納給地方政府。例如，如果企業(yè)先繳納了1000萬(wàn)元稅收，則企業(yè)很快就會(huì)收到1000萬(wàn)元的退稅款，但就這1000萬(wàn)元的增值稅款，企業(yè)要繳納7％的城建稅、3％的教育附加費(fèi)，即繳納100萬(wàn)元的地方稅，若采用“免、抵、退”方式，企業(yè)則不必繳納稅收。