稅收籌劃效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)方法——涉稅方面額外支出的原因與消除
一、涉稅方面額外支出的原因
消極性節(jié)稅是指納稅人盡量減少疏忽或錯(cuò)誤，以避免因行為不符合稅法的規(guī)定而遭受處罰或繳納原可不必繳納的稅款。這一概念可概括出消極性節(jié)稅的基本特征，即消極性節(jié)稅并非會(huì)直接減少納稅人應(yīng)該繳納的稅金，它不會(huì)也不能夠減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。然而，消極性節(jié)稅的實(shí)施，可以有效地避免納稅人涉稅方面的額外支出，使納稅人實(shí)際繳納的稅金等于或盡可能地接近于納稅人所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為按照稅法規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的客觀的真實(shí)水平。
引發(fā)納稅人涉稅方面額外支出的原因有：
（1）納稅人在申報(bào)納稅或自核自繳稅款時(shí)，由于錯(cuò)劃稅目、借用稅率或因工作疏忽發(fā)生計(jì)算錯(cuò)誤等原因而造成納稅人多繳稅款。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人多繳稅款被發(fā)現(xiàn)后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后固然可以退還，但需及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，填寫稅款退還申請(qǐng)書，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，納稅人憑填發(fā)的《收入退還書》辦理退稅手續(xù)。且退稅時(shí)間也有限制，即納稅人辦理申請(qǐng)退稅的期限，應(yīng)自多繳稅款之日起3年內(nèi)辦理。
超過3年提出申請(qǐng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不予受理。加之手續(xù)復(fù)雜，需花費(fèi)人力和時(shí)間，額外付出更多的納稅成本。
（2）納稅人由于不了解、不熟悉有關(guān)稅法及財(cái)務(wù)制度規(guī)定，或者會(huì)計(jì)核算中發(fā)生差錯(cuò)、或者工作上粗心大意，出現(xiàn)錯(cuò)用稅率，錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，少計(jì)課稅對(duì)象、銷售金額、利潤(rùn)等造成未繳納或少繳納稅款的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，這種漏稅行為若納稅人能夠自己發(fā)現(xiàn)，主動(dòng)補(bǔ)充申報(bào)，可以只補(bǔ)稅，不罰款，滯納金酌情處理；若經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)或被檢舉揭發(fā)，屬初犯并且認(rèn)識(shí)改正好的，即要補(bǔ)稅，并加收滯納金，但不必罰款；對(duì)屢經(jīng)勸戒，仍繼續(xù)漏稅的，則應(yīng)按稅法規(guī)定追補(bǔ)稅款，加收滯納金，并酌情處以罰款。顯然，這會(huì)引發(fā)納稅人涉稅方面的額外支出。
?。?）因納稅手續(xù)疏忽致使納稅人可享受的一些稅收利益因手續(xù)缺乏、條件不具備而無(wú)法享受，從而適用較高稅率或較大稅基計(jì)稅，使得企業(yè)多支出了稅收費(fèi)用。例如：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營(yíng)業(yè)額）按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。如果企業(yè)因手續(xù)不健全或會(huì)計(jì)核算程度低而滿足不了上述要求，則對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)也要征收增值稅，而增值稅在同等條件下稅負(fù)肯定重于營(yíng)業(yè)稅。
?。?）納稅人因行為不合法而遭受處罰。稅法對(duì)納稅人按規(guī)定應(yīng)作為而不作為、或不應(yīng)作為而作為都規(guī)定有一定的經(jīng)濟(jì)或其他性質(zhì)的處罰，多以罰款形式存在。這種罰款并不依行為人是故意或過失為之而有所區(qū)別，只要有違反稅法相關(guān)規(guī)定的行為，則予以施行。這種罰款無(wú)疑也構(gòu)成了企業(yè)涉稅方面的額外支出。
二、納稅人涉稅方面額外支出的消除
如上所述，納稅人盡量減少或避免涉稅方面的額外支出，無(wú)疑相當(dāng)于得到了一筆稅收利益，因而納稅人要予以高度重視。然而，減少或消除納稅人涉稅方面額外支出，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
（一）按期正確足額繳納稅款
依法按期正確足額地繳納稅款不僅是納稅人向國(guó)家履行納稅義務(wù)的應(yīng)盡職責(zé)，而且是消除涉稅方面額外支出的根本方法。納稅人要想做到按期、正確、足額繳納，不發(fā)生錯(cuò)納稅款、滯納稅款、拖欠稅款的現(xiàn)象，一要加強(qiáng)稅收法制觀念，提高對(duì)稅法嚴(yán)肅性的認(rèn)識(shí)，擺正個(gè)人利益、企業(yè)利益、國(guó)家利益之間的關(guān)系，克服只顧本身的局部利益，忽視國(guó)家整體利益的片面觀點(diǎn)，要懂得依法納稅是納稅人的應(yīng)盡義務(wù)，是憲法明確規(guī)定的。二要熟悉稅法，主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，了解稅收法令和政策，認(rèn)真聽取稅務(wù)人員有關(guān)稅收的宣傳和輔導(dǎo)。依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的有關(guān)納稅文件，定期認(rèn)真地逐項(xiàng)進(jìn)行申報(bào)計(jì)算，防止因工作疏忽而少計(jì)納稅項(xiàng)目、錯(cuò)用稅率、計(jì)算錯(cuò)誤，造成錯(cuò)、漏、滯納稅款現(xiàn)象的發(fā)生。三要密切注意企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，確實(shí)編制和執(zhí)行好財(cái)務(wù)計(jì)劃，科學(xué)調(diào)度、運(yùn)籌資金，防止由于資金占用不合理而發(fā)生挪用、侵占當(dāng)期應(yīng)納稅款，影響財(cái)政收入。此外，納稅人在規(guī)定納稅期限內(nèi)，一時(shí)不能準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)納稅款時(shí)，要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，可以先按照上期繳納的稅款或估算的稅額在規(guī)定的期限內(nèi)繳納，但應(yīng)及時(shí)計(jì)算出應(yīng)納稅額，辦理結(jié)算手續(xù)。
?。ǘ┍M量減少手續(xù)上的疏忽
在稅法上常規(guī)定納稅人需辦理某些手續(xù)，納稅人如果疏忽未能依照規(guī)定辦理，常常會(huì)引發(fā)不利的后果。
?。?）增值稅一般納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。如果納稅人不予分別核算，致使適用低稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)卻要適用高稅率；
（2）增值稅一般納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。如果納稅人不予分別核算，致使能按營(yíng)業(yè)稅征稅的部分也要征收增值稅；
（3）增值稅一般納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)憑證若不符合規(guī)定條件，其進(jìn)項(xiàng)稅額則不準(zhǔn)抵扣；
（4）銷貨退回或銷貨折讓未依照規(guī)定辦理而遭致不準(zhǔn)認(rèn)列；
?。?）作廢發(fā)票未予收回保存而使得發(fā)票上金額被認(rèn)定為銷售收入；
?。?）制造業(yè)未依照規(guī)定設(shè)置賬簿或未依照規(guī)定作成記錄，致使其超過通常水平耗用的原材料不準(zhǔn)列支；
?。?）賬簿憑證未依照規(guī)定設(shè)置或未依照規(guī)定提供賬證而被按同業(yè)利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)核定所得額；
?。?）未按規(guī)定取得發(fā)票或未取得規(guī)定的發(fā)票，致使一些正常支出不予認(rèn)列；
?。?）一些應(yīng)享受優(yōu)惠待遇的項(xiàng)目未按規(guī)定分別核算或未按規(guī)定取得相應(yīng)證明材料而失去享受優(yōu)惠資格；
?。?0）延期申報(bào)不符合規(guī)定手續(xù)，致使遭受加收滯納金的處罰，等等。
加收滯納金是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人未按法律和行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律和行政法規(guī)而核定的納稅期限繳納稅款，從滯納稅款之日起，按滯納天數(shù)加收滯納稅款的一定比例的款項(xiàng)。滯納金的加收率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銀行貸款的利率。稅款滯納金不僅侵占了國(guó)家資金，影響了財(cái)政收入，而且也違反了稅收法規(guī)。因此，課征滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不按規(guī)定而逾期繳納稅款的納稅人給予經(jīng)濟(jì)制裁的一種措施。
應(yīng)該指出，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期內(nèi)，對(duì)納稅人滯納稅款不加收滯納金，以體現(xiàn)對(duì)納稅人的照顧。滯納金一般不能減免，但遇下列特殊情況，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可酌情予以減免：（1）辦稅人員因故確實(shí)不能如期計(jì)算出應(yīng)納稅款，而又在事前以書面形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告情況的；（2）納稅企業(yè)因故（如發(fā)生盜票、意外災(zāi)害等）不能如期計(jì)算出應(yīng)納稅款，而又在事前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告情況的；（3）對(duì)一時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，而又不是經(jīng)常發(fā)生拖欠稅款的極特殊情況，在事前又想盡一切辦法也不能解決，并有書面申請(qǐng)，也可以適當(dāng)考慮給予減免。
?。ㄈ┡Ρ苊饪赡苷兄碌牧P款
納稅人的稅務(wù)違章行為遭受罰款，加以滯納金等處理，情節(jié)嚴(yán)重的要依法向人民法院起訴，追究其刑事責(zé)任。納稅人要努力避免可能招致的罰款，必須先了解什么是稅務(wù)違章及其相應(yīng)的處罰。所謂稅務(wù)違章是指納稅人或扣繳義務(wù)人違反稅收法規(guī)和稅務(wù)管理的行為，主要包括：違反稅務(wù)管理行為，違反納稅申報(bào)規(guī)定的行為，滯納稅款、偷稅、騙稅、欠稅、抗稅、拖繳稅款行為，違反發(fā)票管理行為，違反稅收管理權(quán)限行為等，納稅人只有詳細(xì)了解熟知這些可能招致處罰的行為，在實(shí)踐中有意識(shí)加以防范，才能做到未雨綢繆，盡量減少不必要的損失。
消極性節(jié)稅是指納稅人盡量減少疏忽或錯(cuò)誤，以避免因行為不符合稅法的規(guī)定而遭受處罰或繳納原可不必繳納的稅款。這一概念可概括出消極性節(jié)稅的基本特征，即消極性節(jié)稅并非會(huì)直接減少納稅人應(yīng)該繳納的稅金，它不會(huì)也不能夠減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。然而，消極性節(jié)稅的實(shí)施，可以有效地避免納稅人涉稅方面的額外支出，使納稅人實(shí)際繳納的稅金等于或盡可能地接近于納稅人所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為按照稅法規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的客觀的真實(shí)水平。
引發(fā)納稅人涉稅方面額外支出的原因有：
（1）納稅人在申報(bào)納稅或自核自繳稅款時(shí)，由于錯(cuò)劃稅目、借用稅率或因工作疏忽發(fā)生計(jì)算錯(cuò)誤等原因而造成納稅人多繳稅款。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人多繳稅款被發(fā)現(xiàn)后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后固然可以退還，但需及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，填寫稅款退還申請(qǐng)書，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，納稅人憑填發(fā)的《收入退還書》辦理退稅手續(xù)。且退稅時(shí)間也有限制，即納稅人辦理申請(qǐng)退稅的期限，應(yīng)自多繳稅款之日起3年內(nèi)辦理。
超過3年提出申請(qǐng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不予受理。加之手續(xù)復(fù)雜，需花費(fèi)人力和時(shí)間，額外付出更多的納稅成本。
（2）納稅人由于不了解、不熟悉有關(guān)稅法及財(cái)務(wù)制度規(guī)定，或者會(huì)計(jì)核算中發(fā)生差錯(cuò)、或者工作上粗心大意，出現(xiàn)錯(cuò)用稅率，錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，少計(jì)課稅對(duì)象、銷售金額、利潤(rùn)等造成未繳納或少繳納稅款的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，這種漏稅行為若納稅人能夠自己發(fā)現(xiàn)，主動(dòng)補(bǔ)充申報(bào)，可以只補(bǔ)稅，不罰款，滯納金酌情處理；若經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)或被檢舉揭發(fā)，屬初犯并且認(rèn)識(shí)改正好的，即要補(bǔ)稅，并加收滯納金，但不必罰款；對(duì)屢經(jīng)勸戒，仍繼續(xù)漏稅的，則應(yīng)按稅法規(guī)定追補(bǔ)稅款，加收滯納金，并酌情處以罰款。顯然，這會(huì)引發(fā)納稅人涉稅方面的額外支出。
?。?）因納稅手續(xù)疏忽致使納稅人可享受的一些稅收利益因手續(xù)缺乏、條件不具備而無(wú)法享受，從而適用較高稅率或較大稅基計(jì)稅，使得企業(yè)多支出了稅收費(fèi)用。例如：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營(yíng)業(yè)額）按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。如果企業(yè)因手續(xù)不健全或會(huì)計(jì)核算程度低而滿足不了上述要求，則對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)也要征收增值稅，而增值稅在同等條件下稅負(fù)肯定重于營(yíng)業(yè)稅。
?。?）納稅人因行為不合法而遭受處罰。稅法對(duì)納稅人按規(guī)定應(yīng)作為而不作為、或不應(yīng)作為而作為都規(guī)定有一定的經(jīng)濟(jì)或其他性質(zhì)的處罰，多以罰款形式存在。這種罰款并不依行為人是故意或過失為之而有所區(qū)別，只要有違反稅法相關(guān)規(guī)定的行為，則予以施行。這種罰款無(wú)疑也構(gòu)成了企業(yè)涉稅方面的額外支出。
二、納稅人涉稅方面額外支出的消除
如上所述，納稅人盡量減少或避免涉稅方面的額外支出，無(wú)疑相當(dāng)于得到了一筆稅收利益，因而納稅人要予以高度重視。然而，減少或消除納稅人涉稅方面額外支出，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
（一）按期正確足額繳納稅款
依法按期正確足額地繳納稅款不僅是納稅人向國(guó)家履行納稅義務(wù)的應(yīng)盡職責(zé)，而且是消除涉稅方面額外支出的根本方法。納稅人要想做到按期、正確、足額繳納，不發(fā)生錯(cuò)納稅款、滯納稅款、拖欠稅款的現(xiàn)象，一要加強(qiáng)稅收法制觀念，提高對(duì)稅法嚴(yán)肅性的認(rèn)識(shí)，擺正個(gè)人利益、企業(yè)利益、國(guó)家利益之間的關(guān)系，克服只顧本身的局部利益，忽視國(guó)家整體利益的片面觀點(diǎn)，要懂得依法納稅是納稅人的應(yīng)盡義務(wù)，是憲法明確規(guī)定的。二要熟悉稅法，主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，了解稅收法令和政策，認(rèn)真聽取稅務(wù)人員有關(guān)稅收的宣傳和輔導(dǎo)。依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的有關(guān)納稅文件，定期認(rèn)真地逐項(xiàng)進(jìn)行申報(bào)計(jì)算，防止因工作疏忽而少計(jì)納稅項(xiàng)目、錯(cuò)用稅率、計(jì)算錯(cuò)誤，造成錯(cuò)、漏、滯納稅款現(xiàn)象的發(fā)生。三要密切注意企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，確實(shí)編制和執(zhí)行好財(cái)務(wù)計(jì)劃，科學(xué)調(diào)度、運(yùn)籌資金，防止由于資金占用不合理而發(fā)生挪用、侵占當(dāng)期應(yīng)納稅款，影響財(cái)政收入。此外，納稅人在規(guī)定納稅期限內(nèi)，一時(shí)不能準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)納稅款時(shí)，要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，可以先按照上期繳納的稅款或估算的稅額在規(guī)定的期限內(nèi)繳納，但應(yīng)及時(shí)計(jì)算出應(yīng)納稅額，辦理結(jié)算手續(xù)。
?。ǘ┍M量減少手續(xù)上的疏忽
在稅法上常規(guī)定納稅人需辦理某些手續(xù)，納稅人如果疏忽未能依照規(guī)定辦理，常常會(huì)引發(fā)不利的后果。
?。?）增值稅一般納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。如果納稅人不予分別核算，致使適用低稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)卻要適用高稅率；
（2）增值稅一般納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。如果納稅人不予分別核算，致使能按營(yíng)業(yè)稅征稅的部分也要征收增值稅；
（3）增值稅一般納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)憑證若不符合規(guī)定條件，其進(jìn)項(xiàng)稅額則不準(zhǔn)抵扣；
（4）銷貨退回或銷貨折讓未依照規(guī)定辦理而遭致不準(zhǔn)認(rèn)列；
?。?）作廢發(fā)票未予收回保存而使得發(fā)票上金額被認(rèn)定為銷售收入；
?。?）制造業(yè)未依照規(guī)定設(shè)置賬簿或未依照規(guī)定作成記錄，致使其超過通常水平耗用的原材料不準(zhǔn)列支；
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?。?）未按規(guī)定取得發(fā)票或未取得規(guī)定的發(fā)票，致使一些正常支出不予認(rèn)列；
?。?）一些應(yīng)享受優(yōu)惠待遇的項(xiàng)目未按規(guī)定分別核算或未按規(guī)定取得相應(yīng)證明材料而失去享受優(yōu)惠資格；
?。?0）延期申報(bào)不符合規(guī)定手續(xù)，致使遭受加收滯納金的處罰，等等。
加收滯納金是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人未按法律和行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律和行政法規(guī)而核定的納稅期限繳納稅款，從滯納稅款之日起，按滯納天數(shù)加收滯納稅款的一定比例的款項(xiàng)。滯納金的加收率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銀行貸款的利率。稅款滯納金不僅侵占了國(guó)家資金，影響了財(cái)政收入，而且也違反了稅收法規(guī)。因此，課征滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不按規(guī)定而逾期繳納稅款的納稅人給予經(jīng)濟(jì)制裁的一種措施。
應(yīng)該指出，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期內(nèi)，對(duì)納稅人滯納稅款不加收滯納金，以體現(xiàn)對(duì)納稅人的照顧。滯納金一般不能減免，但遇下列特殊情況，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可酌情予以減免：（1）辦稅人員因故確實(shí)不能如期計(jì)算出應(yīng)納稅款，而又在事前以書面形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告情況的；（2）納稅企業(yè)因故（如發(fā)生盜票、意外災(zāi)害等）不能如期計(jì)算出應(yīng)納稅款，而又在事前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告情況的；（3）對(duì)一時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，而又不是經(jīng)常發(fā)生拖欠稅款的極特殊情況，在事前又想盡一切辦法也不能解決，并有書面申請(qǐng)，也可以適當(dāng)考慮給予減免。
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納稅人的稅務(wù)違章行為遭受罰款，加以滯納金等處理，情節(jié)嚴(yán)重的要依法向人民法院起訴，追究其刑事責(zé)任。納稅人要努力避免可能招致的罰款，必須先了解什么是稅務(wù)違章及其相應(yīng)的處罰。所謂稅務(wù)違章是指納稅人或扣繳義務(wù)人違反稅收法規(guī)和稅務(wù)管理的行為，主要包括：違反稅務(wù)管理行為，違反納稅申報(bào)規(guī)定的行為，滯納稅款、偷稅、騙稅、欠稅、抗稅、拖繳稅款行為，違反發(fā)票管理行為，違反稅收管理權(quán)限行為等，納稅人只有詳細(xì)了解熟知這些可能招致處罰的行為，在實(shí)踐中有意識(shí)加以防范，才能做到未雨綢繆，盡量減少不必要的損失。
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