企業(yè)財務核算中的稅務籌劃——購銷活動與稅務籌劃

　　企業(yè)購銷活動中的地點、對象、定價、結算方式，與企業(yè)的稅負有很大的關系。例如，在企業(yè)銷售資金難以及時回籠的情況下，采用分期收款結算方式，較之其他結算方式，可以推遲納稅期限。因此，作好企業(yè)采購、銷售中的稅務籌劃，具有十分重要的意義。

　　1.利用地區(qū)性的稅負差別，在稅負較低的地區(qū)設立分公司或子公司等分支機構，將貨物調撥到分支機構銷售，通過轉讓定價的方法，達到減輕稅負的目的。

　　例如，內地某外商投資企業(yè)A公司年銷售利潤100萬元，所得稅稅率30％，應納所得稅額30萬元。該公司于經(jīng)濟特區(qū)設立分支機構B公司，現(xiàn)將貨物調撥到B公司銷售，B公司適用所得稅稅率15％。假定兩公司總體銷售利潤總額仍為100萬元，其中A公司40萬元，B公司60萬元，A公司應納所得稅額為12萬元（即40×30％），B公司應納所得稅額為9萬元（即60×15％）。

　　2.購銷活動中，利用增值稅購進扣稅法，以各種方式延緩納稅。

　　增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應稅產(chǎn)品的總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩納稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素，為相對降低稅負創(chuàng)造了條件。

　　例如，某企業(yè)1月份購進增值稅應稅商品1000件，增值稅專用發(fā)票記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元。該商品銷售單價1200元（不含增值稅），實際月銷量100件（增值稅稅率17％）。則各月銷項稅額均為2.04萬元。但由于進項稅額采用購進扣稅法，1-8月份因銷項稅額（合計2.04×8＝16.3 2萬元）不足抵扣進項稅額（計17萬元），實際上在此期間是不納增值稅的。9、10月分別繳納1.36萬元（即2.04×9－17）和2.04萬元，共計3. 4萬元（即2.04×10－17）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3.4萬元的稅款折合為1月初的金額僅為：

　　1.36／［（1＋2％）的9次方×（1＋3％）9的次］＋2.04／［（1＋2％）的10次方×（1＋3％）的10次方］＝2.1174（萬元）

　　顯然比各月均衡納稅的稅負要輕。

　　3.利用銷售結算方式的選擇權進行稅務籌劃。

　　企業(yè)產(chǎn)品銷售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式?，F(xiàn)行稅制和財務制度對于納稅義務發(fā)生時間、銷售實現(xiàn)時間的規(guī)定是一致的。

　　《增值稅暫行條例》及其實施細則中規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式不同，具體為：（1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天?？梢?，不同的銷售結算方式，納稅義務的發(fā)生時間是不同的，這就為進行稅務籌劃提供了可能。

　　納稅人可以利用結算方式的選擇權，采用沒有收到貨款不開發(fā)票的方式，就能達到遞延稅款的目的。例如，①對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時才出具發(fā)票納稅。避免采用托收承付和委托收款結算方式銷售貨物，防止墊付稅款。②盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物。③在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，避免墊付稅款。以上是對銷貨方面而言的。若從購貨方的角度出發(fā)，則應作相反的納稅籌劃。