不同經(jīng)營方式優(yōu)惠不同

　　近年來，國家為了鼓勵(lì)新設(shè)的商業(yè)企業(yè)招聘下崗失業(yè)人員，相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，主要有：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2002］208號(hào)）和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅［2003］133號(hào)）。企業(yè)在實(shí)際操作中如何充分利用上述稅收優(yōu)惠政策呢？這里面很有學(xué)問，應(yīng)該籌劃一下。

 　　先舉例分析如下。

 　　南昌某大型商業(yè)企業(yè)甲公司，為了占領(lǐng)市場(chǎng)，提高企業(yè)知名度和獲取更多收益，2003年擬在周邊城市投資建一個(gè)具有批零兼營方式的商業(yè)企業(yè)丙企業(yè)。經(jīng)預(yù)測(cè)，丙企業(yè)全年可獲銷售收入2000萬元，其中批發(fā)收入1200萬元，零售收入800萬元；全年可獲毛利（即銷售收入減銷售成本）240萬元，其中批發(fā)和零售各獲毛利120萬元；扣除各項(xiàng)稅費(fèi)后可獲利潤(rùn)100萬元，其中批發(fā)利潤(rùn)60萬元，零售利潤(rùn)40萬元。企業(yè)需招聘員工100人，其中批發(fā)環(huán)節(jié)的員工20人、零售環(huán)節(jié)的80人。企業(yè)可申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，增值稅率為17％，企業(yè)所得稅適用稅率為33％，并假定企業(yè)無其他納稅調(diào)整因素。

 　　甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)過一番分析后，認(rèn)為新設(shè)的丙企業(yè)應(yīng)充分利用國家有關(guān)下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策，在同等條件下多招聘一些下崗失業(yè)人員，因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅［2003］133號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)零售企業(yè)，采用定額稅收優(yōu)惠辦法，即對(duì)凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂三年以上期限勞動(dòng)合同的企業(yè)，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在2005年底之前，企業(yè)每招聘一名下崗失業(yè)人員，稅務(wù)部門將從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額中扣減2000元。據(jù)此，他提出了以下兩種方案。

 　　方案一：如招聘10名下崗失業(yè)人員，可扣減企業(yè)所得稅20000元，企業(yè)凈利潤(rùn)增加20000元。

 　　方案二：如招聘30名下崗失業(yè)人員，可扣減企業(yè)所得稅60000元，企業(yè)凈利潤(rùn)增加60000元。 　　但為甲企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師在獲知該情況后，卻提供了兩種更好的方案。他認(rèn)為新設(shè)的企業(yè)最好單獨(dú)設(shè)為批發(fā)和零售兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)。因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅［2002］208號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)新辦的商貿(mào)企業(yè)（即商業(yè)零售企業(yè)），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30％以上（含30％），并與其簽訂三年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，三年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅；對(duì)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30％，但與其簽訂三年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，三年內(nèi)可按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例＝（企業(yè)當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員÷企業(yè)職工總數(shù)×100％）×2.

 　　方案三：如企業(yè)招聘10名下崗失業(yè)人員，這些人都在零售企業(yè)工作，占零售企業(yè)職工人數(shù)（職工80人）的12.5％，則稅務(wù)部門可減征其企業(yè)所得稅：40×33％×12.5％×2＝3.3（萬元），企業(yè)凈利潤(rùn)可增加3.3萬元。

 　　方案四：如企業(yè)招聘30名下崗失業(yè)人員，其中有24名在零售企業(yè)工作，占零售企業(yè)職工人數(shù)的30％，另外6名在批發(fā)企業(yè)工作。則零售企業(yè)可免繳城建稅及教育費(fèi)附加：120×17％×（7％＋3％）＝2.04（萬元）；免繳企業(yè)所得稅：（40＋2.04）×33％＝13.8732（萬元）（因?yàn)檩^批零兼營稅前扣除少2.04萬元的城建稅及教育費(fèi)附加），零售企業(yè)多獲凈利潤(rùn)15.24萬元（2.04×67％＋13.8732）；對(duì)批發(fā)企業(yè)可扣減企業(yè)所得稅12000元，兩企業(yè)合計(jì)多獲凈利潤(rùn)16.44萬元。 　　從上面的分析可得出，方案三、四比方案一、二對(duì)企業(yè)有利，新設(shè)的丙企業(yè)最好還是分為批發(fā)和零售兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)。不過，企業(yè)在具體操作中，要嚴(yán)格按國家稅收政策的有關(guān)規(guī)定去申請(qǐng)辦理。

 　　總之，新設(shè)的商業(yè)企業(yè)成立時(shí)，選擇經(jīng)營方式有學(xué)問，在具體籌劃時(shí)，要根據(jù)具體情況具體分析。比如，符合一般納稅人資格的批零兼營企業(yè)，如分解為獨(dú)立的批發(fā)和零售企業(yè)后，就不再符合一般納稅人資格了，企業(yè)的稅負(fù)就有可能發(fā)生變化等等。

業(yè)人員，因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅［2003］133號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)零售企業(yè)，采用定額稅收優(yōu)惠辦法，即對(duì)凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂三年以上期限勞動(dòng)合同的企業(yè)，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在2005年底之前，企業(yè)每招聘一名下崗失業(yè)人員，稅務(wù)部門將從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額中扣減2000元。據(jù)此，他提出了以下兩種方案。

 　　方案一：如招聘10名下崗失業(yè)人員，可扣減企業(yè)所得稅20000元，企業(yè)凈利潤(rùn)增加20000元。

 　　方案二：如招聘30名下崗失業(yè)人員，可扣減企業(yè)所得稅60000元，企業(yè)凈利潤(rùn)增加60000元。

 　　但為甲企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師在獲知該情況后，卻提供了兩種更好的方案。他認(rèn)為新設(shè)的企業(yè)最好單獨(dú)設(shè)為批發(fā)和零售兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)。因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅［2002］208號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)新辦的商貿(mào)企業(yè)（即商業(yè)零售企業(yè)），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30％以上（含30％），并與其簽訂三年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，三年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅；對(duì)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30％，但與其簽訂三年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，三年內(nèi)可按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。