稅收籌劃——低稅高效的理財(cái)方式

    近年來，隨著我國(guó)法制化進(jìn)程的快速推進(jìn)，納稅人自我保護(hù)意識(shí)的迅速提高，稅務(wù)代理的積極推行，納稅人越來越多地在法律許可的范圍內(nèi)謀求低稅負(fù)、高效益的理財(cái)方案，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

    稅收籌劃是指在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)納稅主體經(jīng)營(yíng)行為的事先籌劃和安排，以達(dá)到節(jié)約或延緩稅款支付的一系列行為的總稱。其基本特征表現(xiàn)為合法性、籌劃性、目的性、兼顧性。

    目前，有觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃會(huì)助長(zhǎng)偷稅之風(fēng)，致使納稅人濫用稅收優(yōu)惠條款，削弱稅收杠桿的調(diào)控的作用，激化征納雙方的矛盾，減少國(guó)家稅收，使原本緊張的財(cái)政收入更加捉襟見肘。但稅收籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的健全、國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；稅法體系的完善、財(cái)政收入的長(zhǎng)足增長(zhǎng)具有深遠(yuǎn)的意義。因?yàn)槎愂栈I劃的目的在于稅后總體收益最大化，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程同時(shí)也是對(duì)稅收政策、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算及其他相關(guān)法律深入研究的過程，這自然推動(dòng)后進(jìn)企業(yè)努力改善經(jīng)營(yíng)，健全財(cái)務(wù)；而且稅收籌劃會(huì)促使立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門從立法或政策上對(duì)稅制加以改進(jìn)，減少法律“真空”，從而促進(jìn)稅法體系的完善和稅務(wù)部門監(jiān)管水平的提高；順應(yīng)國(guó)家政策導(dǎo)向進(jìn)行的投資、籌資、資產(chǎn)重組、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)革新的稅收籌劃雖然犧牲了財(cái)政短期既得利益，但帶來的是企業(yè)管理水平的提高、技術(shù)裝備的升級(jí)、現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及宏觀調(diào)控的目標(biāo)，最終將使財(cái)政收入獲得長(zhǎng)足增長(zhǎng)。

    企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在洞察市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)向的基礎(chǔ)上，有機(jī)的利用各種有利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與因素，依據(jù)國(guó)家政策、法規(guī)導(dǎo)向，借助投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合理規(guī)化與配置，使稅后收益最大化。這絕非是一個(gè)孤立的行為，它有機(jī)地融匯于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的全過程，綜合反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的素質(zhì)和水平。

    （一）投資中的籌劃

    投資者在投資興辦企業(yè)時(shí)可根據(jù)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策和自身的實(shí)際情況，選擇確定稅負(fù)最輕的企業(yè)類型、注冊(cè)地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目等。比如國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、教育事業(yè)、福利事業(yè)、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)品等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)投資決策時(shí)如果綜合考慮這些因素，則能在稅法許可的范圍內(nèi)獲取更大的納稅自由度。又如在選擇新辦企業(yè)組織形式時(shí)，我國(guó)《公司法》、《合伙企業(yè)法》規(guī)定：公司下設(shè)的分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)，子公司具有法人資格，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；有限責(zé)任公司股東以其出資額對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，合伙企業(yè)的合伙人對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。投資者在決策時(shí)如能考慮這些因素，則能預(yù)先規(guī)避稅收債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    （二）資本結(jié)構(gòu)中的籌劃

    企業(yè)籌資的渠道除主權(quán)資本外，主要是負(fù)債，其中長(zhǎng)期負(fù)債與主權(quán)資本的構(gòu)成比例稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是長(zhǎng)期負(fù)債的比例不僅關(guān)系著企業(yè)的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，還影響著企業(yè)的稅負(fù)和權(quán)益資本稅后收益。在稅前投資收益率高于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比例的提高將減少所得稅、提高權(quán)益資本收益率。因此，企業(yè)通過稅收籌劃，適當(dāng)提高負(fù)債資金比例，有助于增強(qiáng)企業(yè)的獲利能力，并在構(gòu)筑最佳資本結(jié)構(gòu)的同時(shí)達(dá)到節(jié)稅的目的。

    （三）商品營(yíng)銷中的籌劃

    隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)為了拓展市場(chǎng)、占領(lǐng)消費(fèi)群體，不斷地?cái)U(kuò)展和深化商品營(yíng)銷的內(nèi)涵和外延，重新詮釋固有的營(yíng)銷理念，尋求新的營(yíng)銷方式，力求在其中體現(xiàn)出優(yōu)質(zhì)、便民、讓利的原則。而在銷售方式、售后服務(wù)中涉及大量的稅收問題，通過稅收籌劃可以在銷售收入的確認(rèn)、納稅時(shí)間的認(rèn)定、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣等方面獲取稅收利益。

    如：某大型化妝品超市屬小規(guī)模納稅人，在“五一”大酬賓期間擬選擇一種促銷方式：一是商品七折銷售；二是購物滿200送價(jià)值60元的商品；三是購物滿200返現(xiàn)金60元。假定當(dāng)期銷售額為200元。

    在方式一中，折扣額與銷售額同票開據(jù)，其折扣額可在稅前扣除，應(yīng)納增值稅額為5．6元；在方式二中，贈(zèng)送60元的商品視同銷售，應(yīng)納增值稅額為10．4元；方式三中，應(yīng)納增值稅額為8元。在三種方式中，消費(fèi)者同樣獲得60元的優(yōu)惠，促銷效果相同，但方式一將使企業(yè)的稅負(fù)最輕。

    （四）資本經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃

    伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國(guó)的資本市場(chǎng)逐漸發(fā)展壯大，并購交易迅猛發(fā)展，中國(guó)已成為國(guó)際資本運(yùn)作舞臺(tái)上重要的一員。資本經(jīng)營(yíng)的核心是“變”，企業(yè)通過股權(quán)置換、合并、分立等形式重組生產(chǎn)要素，改變?cè)袡C(jī)制的封閉和凝固，克服生產(chǎn)要素的沉淀和低效，使資本在運(yùn)動(dòng)中保值、增值。而稅收籌劃在資本經(jīng)營(yíng)中也具有突出作用。

    （五）資金時(shí)間價(jià)值的籌劃

    資金時(shí)間價(jià)值代表著無風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)平均資金利潤(rùn)率，它在資金所有權(quán)和使用權(quán)分離后在周轉(zhuǎn)使用中由于時(shí)間因素而形成。它對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響主要表現(xiàn)在現(xiàn)金流量方面的差異?，F(xiàn)金是企業(yè)變現(xiàn)能力最強(qiáng)的資產(chǎn)，是滿足正常經(jīng)營(yíng)開支、清償債務(wù)的重要保證，對(duì)降低或避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。企業(yè)為了滿足自身的交易動(dòng)機(jī)、預(yù)防動(dòng)機(jī)、投機(jī)動(dòng)機(jī)，必須保持一定數(shù)量的現(xiàn)金余額。而通過稅收籌劃可以在稅法允許的范圍內(nèi)盡量延緩現(xiàn)金支付的時(shí)間，控制現(xiàn)金支付的比重，有利于企業(yè)保持最佳現(xiàn)金持有量。