避稅與反避稅——企業(yè)避稅方式的鑒別
從法律角度來(lái)講，避稅可分為順?lè)ㄐ员芏惡湍娣ㄐ员芏悺?br>
順?lè)ㄐ员芏愂侵副芏愓叩囊庀蚺c稅法作用的意向一致，它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收各項(xiàng)功能。例如，我國(guó)原稅收制度中設(shè)有獎(jiǎng)金稅，旨在控制消費(fèi)基金的過(guò)快增長(zhǎng)，如果應(yīng)納稅義務(wù)人以使自己發(fā)放獎(jiǎng)金數(shù)額控制在起征點(diǎn)以下來(lái)躲避納稅義務(wù)，則這種避稅就是順?lè)ㄐ员芏?。從本質(zhì)上說(shuō)，這種行為與稅法設(shè)置的初衷相吻合。從嚴(yán)格意義上講，順?lè)ㄐ员芏惒粚儆谡嬲谋芏惙秶?。因?yàn)轫樂(lè)ㄐ员芏愂菍?duì)稅法的承認(rèn)和遵守，它沒(méi)有顯示和說(shuō)明稅法的缺陷與不足。
逆法性避稅是指與稅法的意向相悻，利用稅法不及的特點(diǎn)進(jìn)行反制約、反控制的行為和活動(dòng)，它不影響也不削弱稅法的法律地位，但對(duì)國(guó)家稅收收入及其作用的發(fā)揮有一定影響。例如，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，在所得稅等稅收上訂有許多優(yōu)惠條款，目的在于促使高新技術(shù)和特定地區(qū)經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展。如果納稅義務(wù)人并不在這些地區(qū)經(jīng)營(yíng)可以享受優(yōu)惠條款的行為或項(xiàng)目，而將其經(jīng)營(yíng)所得，體現(xiàn)為在這些地區(qū)的所得，這就是逆法性避稅。
當(dāng)然，納稅人進(jìn)行逆法性避稅不是隨心所欲的，只能限定在法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。納稅人要依法繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅。如果納稅人違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，顯然是要繩之以法的。不過(guò)在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人作出繳低稅負(fù)的決策也是無(wú)可厚非的，征稅人不應(yīng)當(dāng)加以反對(duì)。用道德的名義勸說(shuō)納稅人選擇高稅負(fù)，不是稅收法律的要求。如果政府靠行政命令或政策、紀(jì)律去抵消或縮小避稅的影響，這在法制十分健全的國(guó)家是很難做到的。即使勉強(qiáng)去做，也有可能遭到抵制。因?yàn)檫@樣做意味著政府用非法的形式矯正法律上的缺陷，這種矯正并不具有法律上的效力。目前在我國(guó)，由于人們法制觀念比較淡薄，以權(quán)代法、以言代法，在一定程度上阻礙了稅法的實(shí)施，全國(guó)各地違反稅法的案件普遍存在，給稅務(wù)司法部門(mén)帶來(lái)很大壓力。在這種壓力之下，只能就一些大案、要案進(jìn)行處理，如何完善法律上的反避稅條款，暫時(shí)不列入議事日程，這不能不影響稅收法制的建設(shè)和稅收工作質(zhì)量。因此，當(dāng)務(wù)之急是要健全法律，貫徹執(zhí)行法律。我們的注意力不應(yīng)該放在否認(rèn)避稅、反對(duì)避稅上，與其堵不如疏，在一定時(shí)期內(nèi)，如能通過(guò)法律把避稅控制在極小的幅度，不僅為國(guó)家增加了財(cái)政收入，更重要的是完善了國(guó)家稅收法規(guī)。當(dāng)然要做到這一點(diǎn)，首先需要認(rèn)清避稅，從紛繁的避稅現(xiàn)象中找出稅法不完善的癥結(jié)所在，才能對(duì)癥下藥。為此，我們對(duì)企業(yè)常用避稅方式需要進(jìn)行鑒別。
1.利用有伸縮性的稅法條文來(lái)避稅
這是因?yàn)槎惙ㄋ?guī)定的條文在實(shí)際執(zhí)行時(shí)可寬可嚴(yán)，彈性較大，納稅人采用一些簡(jiǎn)單的手法，就能輕而易舉地實(shí)現(xiàn)避稅。例如，原稅法規(guī)定中有關(guān)于新辦企業(yè)減免稅的規(guī)定。有的企業(yè)為了避稅，在減免稅到期后，就改頭換面，申報(bào)停業(yè)或關(guān)閉另以新的名義再辦開(kāi)業(yè)等方法，繼續(xù)享受新辦企業(yè)的減免稅待遇。再如，國(guó)家規(guī)定試制新產(chǎn)品可以免稅，至于什么是“新產(chǎn)品”，財(cái)政部文件規(guī)定：在結(jié)構(gòu)、性能、技術(shù)特征上比老產(chǎn)品有改進(jìn)或提高，具有先進(jìn)性、實(shí)用性，能提高經(jīng)濟(jì)效益，有推廣價(jià)值。有些企業(yè)就利用這個(gè)空隙，把已經(jīng)享受過(guò)試制免稅的產(chǎn)品，采取改變型號(hào)、改變裝滿(mǎn)或通過(guò)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)、擴(kuò)散到外省市等辦法，再次申請(qǐng)免稅照顧。又如，原稅法規(guī)定，對(duì)民政部門(mén)辦的集體福利工廠，街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，安排盲、聾、啞、殘人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的，免征所得稅；超過(guò)10～35％的，減半征稅。有的企業(yè)就可以和福利工廠聯(lián)營(yíng)，安排殘疾人員剛好超過(guò)10％，就可以享受減半征稅的照顧，即便給殘疾人按月付工資，也是相當(dāng)合算的，因?yàn)樗麄儽旧硪矂?chuàng)造著產(chǎn)值。更有甚者，還利用給殘疾人掛空名的辦法，不讓其參加生產(chǎn)活動(dòng)，不付給工資，每月僅給20～30元補(bǔ)貼，以提高殘疾人占全部生產(chǎn)人員的比重，同樣也可以收到依法少繳所得稅的效果。
2.利用稅法條文不明晰來(lái)避稅
這是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的條文不夠確定或者不太完整，使人們對(duì)某個(gè)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)存在多種理解，在實(shí)際執(zhí)行中模棱兩可，納稅人往往從自身利益的角度來(lái)理解，如果納稅人的這種理解得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的默許，也就實(shí)現(xiàn)了避稅。
目前，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展，在稅收政策上，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)形勢(shì)的需要，于1990年在營(yíng)業(yè)稅中增設(shè)了“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”和“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”兩個(gè)重要稅目。但由于涉及到國(guó)家土地管理制度和土地兩種所有制問(wèn)題，而這些制度又正處于不斷變革過(guò)程中，相當(dāng)部分土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓性質(zhì)難以劃分，隨之即來(lái)的是一些稅收征免界限也難以掌握，從而使企業(yè)避稅成為可能。
例：廣東惠東縣某鄉(xiāng)政府先與有關(guān)管理區(qū)簽定征地合同，再與用地單位簽定供地合同，陸續(xù)征購(gòu)下轄村委會(huì)800多畝丘陵、荒地和2.5平方公里海堤、灘涂，有償轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售給惠州市城市建設(shè)開(kāi)發(fā)總公司，永泰發(fā)展公司等四家企業(yè)，興辦旅游開(kāi)發(fā)區(qū)。茲后，鄉(xiāng)政府陸續(xù)收到四家用地單位的購(gòu)地款共1068萬(wàn)元。其中根據(jù)原定合同轉(zhuǎn)付征地費(fèi)932萬(wàn)元給各村委會(huì)、村民，余額136萬(wàn)元?dú)w鄉(xiāng)政府所有。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)對(duì)該購(gòu)地款作出全額征收“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”營(yíng)業(yè)稅的決定。但鄉(xiāng)政府認(rèn)為其行為屬土地使用權(quán)出讓性質(zhì)，不該征稅。情況反映到縣、市稅務(wù)局，因內(nèi)部對(duì)此也有爭(zhēng)議，故一直懸而未決。因?yàn)椤睹穹ㄍ▌t》第71條規(guī)定“農(nóng)民集體對(duì)所屬土地享有占用、使用、收益和處分的權(quán)利”包括作價(jià)和自由對(duì)外出讓、贈(zèng)與、轉(zhuǎn)讓等，使其所有權(quán)在管理上、經(jīng)濟(jì)上得到實(shí)現(xiàn)，這是有一定法律依據(jù)的。但改革后的土地使用權(quán)制度規(guī)定，農(nóng)村集體土地應(yīng)由縣以上地方政府征為國(guó)有后，才能有償出讓給其他單位使用?，F(xiàn)實(shí)中，地方政府也隨時(shí)需要征用集體土地，而且以政府標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被征土地的補(bǔ)償費(fèi)及出讓價(jià)單獨(dú)作價(jià)。這樣，集體所有的土地實(shí)質(zhì)上在逐步發(fā)生質(zhì)的變化。正是由于這一變革，使得《憲法》規(guī)定的兩類(lèi)土地所有權(quán)歸屬問(wèn)題難以分辨，并使派生的土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓不易劃清，進(jìn)而影響了土地市場(chǎng)納稅主體的確定，具體的征稅與不征稅也就難免各有依據(jù)。
3.利用收買(mǎi)虧損企業(yè)來(lái)進(jìn)行避稅
一家盈利的大企業(yè)可以收買(mǎi)虧損的另一家企業(yè)，利用虧損企業(yè)的虧損來(lái)抵消盈利大企業(yè)的利潤(rùn)，以達(dá)到避稅的目的。因?yàn)槲覈?guó)規(guī)定，企業(yè)的年度虧損可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的可逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最終不得超過(guò)5年。
假設(shè)某公司1989年創(chuàng)辦，10年內(nèi)盈虧情況是：1990年到1994年5個(gè)年度各虧損10萬(wàn)元；1995年盈利30萬(wàn)元；1996、1997年兩個(gè)年度各虧損10萬(wàn)元；1998、1999兩個(gè)年度各盈利10萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，該公司1990年至1992年3個(gè)年度的虧損30萬(wàn)元，可從1995年實(shí)現(xiàn)盈利的30萬(wàn)元彌補(bǔ)；1993、1994年兩個(gè)年度共虧損20萬(wàn)元，分別從1998、1999兩個(gè)年度實(shí)現(xiàn)的盈利20萬(wàn)元中彌補(bǔ)；至于1996、1997兩個(gè)年度的虧損可分別延續(xù)至2000、2001年彌補(bǔ)。依照本規(guī)定，往往形成長(zhǎng)期年年沒(méi)完沒(méi)了的虧損彌補(bǔ)，換句話說(shuō)可能長(zhǎng)期不繳所得稅。一旦預(yù)計(jì)某年度可能盈利要繳稅時(shí)，就可采取收買(mǎi)小型虧損企業(yè)的辦法，沖減盈利，以減少繳納所得稅，甚至不繳納所得稅。
4.利用不同性質(zhì)的企業(yè)之間所得稅法的差異避稅
由于我國(guó)的原所得稅法是按不同企業(yè)的性質(zhì)分別制定的，這就使等量的所得額因企業(yè)的性質(zhì)不同其負(fù)擔(dān)的稅額也不同。某些企業(yè)設(shè)法以聯(lián)營(yíng)、租賃、承包等形式，改變納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，以達(dá)到少繳所得稅的目的。
一般常見(jiàn)的方式有：
①改變企業(yè)核算形式。主要由獨(dú)立核算改變?yōu)榉仟?dú)立核算，利用兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的結(jié)合部管理比較薄弱的環(huán)節(jié)，從中逃避稅收。有部分下屬承包單位，通過(guò)非獨(dú)立核算形式，只向主管部門(mén)上繳利潤(rùn)、管理費(fèi)，并以利、費(fèi)代替稅金。如某圖片社年利潤(rùn)近百萬(wàn)元，但主管部門(mén)經(jīng)營(yíng)虧損，該社改為非獨(dú)立核算后，不再繳所得稅，搞所謂“肉爛在鍋里”，造成國(guó)家稅源流失。
?、陬l繁改變經(jīng)營(yíng)方式。有些企業(yè)，特別是一些小集體企業(yè)或私營(yíng)企業(yè)，一年數(shù)次倒換營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從中謀取私利。如千方百計(jì)地某企業(yè)，使小集體變成大集體，老企業(yè)變成新企業(yè)，換上新名字，掛上新牌子，鉆免稅的空子。
?、鄹淖兘?jīng)營(yíng)地點(diǎn)或間歇經(jīng)營(yíng)。頻繁變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄地段之間的結(jié)合部，即所謂的“中英街”“金三角”跳來(lái)跳去，乘稅務(wù)管理之虛。一些納稅人（主要是自然人）為逃避檢查，利用稅務(wù)稽查的規(guī)律性間歇經(jīng)營(yíng)，一遇檢查就停業(yè)。這種方式嚴(yán)格來(lái)說(shuō)屬于逃稅，所冒風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)該受到國(guó)家法律的制裁。當(dāng)然，如果只是為了少繳稅而變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，利用不同地區(qū)稅率的差異增加自己的所得，國(guó)家政策是允許的。
?、芨恪凹俸腺Y”?！凹俸腺Y”最普遍的一種就是大陸駐外機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)剞k的公司又回大陸投資。它還有其他種種形式：在境外兜一圈取得護(hù)照的某大陸人，或自己籌資或親友提供資金，以外商名義回大陸辦公司，享受合資的優(yōu)惠政策，待公司獲得利潤(rùn)后，他就用種種手段把利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)移出境，有的甚至一天也沒(méi)有出去的人，亦當(dāng)起“外商”來(lái)。廣東順德有一企業(yè)，其外方老板其實(shí)是廣州人，但身分卻是“香港代理”。開(kāi)始他投入一些外資，但后來(lái)就不再投入，而他的企業(yè)仍以“合資”的名義享受種種優(yōu)惠。更有甚者，有些國(guó)內(nèi)的集體企業(yè)本來(lái)經(jīng)濟(jì)效益頗佳，對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)也不小，但為了指揩國(guó)家的油，故意把數(shù)以百萬(wàn)計(jì)的人民幣換成美元，然后到境外找“老鄉(xiāng)”，以“老鄉(xiāng)”的名義回鄉(xiāng)投資，聯(lián)合辦廠。集體企業(yè)“搖身一變”成為合資企業(yè)，損了國(guó)家，肥了自己。
順?lè)ㄐ员芏愂侵副芏愓叩囊庀蚺c稅法作用的意向一致，它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收各項(xiàng)功能。例如，我國(guó)原稅收制度中設(shè)有獎(jiǎng)金稅，旨在控制消費(fèi)基金的過(guò)快增長(zhǎng)，如果應(yīng)納稅義務(wù)人以使自己發(fā)放獎(jiǎng)金數(shù)額控制在起征點(diǎn)以下來(lái)躲避納稅義務(wù)，則這種避稅就是順?lè)ㄐ员芏?。從本質(zhì)上說(shuō)，這種行為與稅法設(shè)置的初衷相吻合。從嚴(yán)格意義上講，順?lè)ㄐ员芏惒粚儆谡嬲谋芏惙秶?。因?yàn)轫樂(lè)ㄐ员芏愂菍?duì)稅法的承認(rèn)和遵守，它沒(méi)有顯示和說(shuō)明稅法的缺陷與不足。
逆法性避稅是指與稅法的意向相悻，利用稅法不及的特點(diǎn)進(jìn)行反制約、反控制的行為和活動(dòng)，它不影響也不削弱稅法的法律地位，但對(duì)國(guó)家稅收收入及其作用的發(fā)揮有一定影響。例如，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，在所得稅等稅收上訂有許多優(yōu)惠條款，目的在于促使高新技術(shù)和特定地區(qū)經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展。如果納稅義務(wù)人并不在這些地區(qū)經(jīng)營(yíng)可以享受優(yōu)惠條款的行為或項(xiàng)目，而將其經(jīng)營(yíng)所得，體現(xiàn)為在這些地區(qū)的所得，這就是逆法性避稅。
當(dāng)然，納稅人進(jìn)行逆法性避稅不是隨心所欲的，只能限定在法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。納稅人要依法繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅。如果納稅人違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，顯然是要繩之以法的。不過(guò)在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人作出繳低稅負(fù)的決策也是無(wú)可厚非的，征稅人不應(yīng)當(dāng)加以反對(duì)。用道德的名義勸說(shuō)納稅人選擇高稅負(fù)，不是稅收法律的要求。如果政府靠行政命令或政策、紀(jì)律去抵消或縮小避稅的影響，這在法制十分健全的國(guó)家是很難做到的。即使勉強(qiáng)去做，也有可能遭到抵制。因?yàn)檫@樣做意味著政府用非法的形式矯正法律上的缺陷，這種矯正并不具有法律上的效力。目前在我國(guó)，由于人們法制觀念比較淡薄，以權(quán)代法、以言代法，在一定程度上阻礙了稅法的實(shí)施，全國(guó)各地違反稅法的案件普遍存在，給稅務(wù)司法部門(mén)帶來(lái)很大壓力。在這種壓力之下，只能就一些大案、要案進(jìn)行處理，如何完善法律上的反避稅條款，暫時(shí)不列入議事日程，這不能不影響稅收法制的建設(shè)和稅收工作質(zhì)量。因此，當(dāng)務(wù)之急是要健全法律，貫徹執(zhí)行法律。我們的注意力不應(yīng)該放在否認(rèn)避稅、反對(duì)避稅上，與其堵不如疏，在一定時(shí)期內(nèi)，如能通過(guò)法律把避稅控制在極小的幅度，不僅為國(guó)家增加了財(cái)政收入，更重要的是完善了國(guó)家稅收法規(guī)。當(dāng)然要做到這一點(diǎn)，首先需要認(rèn)清避稅，從紛繁的避稅現(xiàn)象中找出稅法不完善的癥結(jié)所在，才能對(duì)癥下藥。為此，我們對(duì)企業(yè)常用避稅方式需要進(jìn)行鑒別。
1.利用有伸縮性的稅法條文來(lái)避稅
這是因?yàn)槎惙ㄋ?guī)定的條文在實(shí)際執(zhí)行時(shí)可寬可嚴(yán)，彈性較大，納稅人采用一些簡(jiǎn)單的手法，就能輕而易舉地實(shí)現(xiàn)避稅。例如，原稅法規(guī)定中有關(guān)于新辦企業(yè)減免稅的規(guī)定。有的企業(yè)為了避稅，在減免稅到期后，就改頭換面，申報(bào)停業(yè)或關(guān)閉另以新的名義再辦開(kāi)業(yè)等方法，繼續(xù)享受新辦企業(yè)的減免稅待遇。再如，國(guó)家規(guī)定試制新產(chǎn)品可以免稅，至于什么是“新產(chǎn)品”，財(cái)政部文件規(guī)定：在結(jié)構(gòu)、性能、技術(shù)特征上比老產(chǎn)品有改進(jìn)或提高，具有先進(jìn)性、實(shí)用性，能提高經(jīng)濟(jì)效益，有推廣價(jià)值。有些企業(yè)就利用這個(gè)空隙，把已經(jīng)享受過(guò)試制免稅的產(chǎn)品，采取改變型號(hào)、改變裝滿(mǎn)或通過(guò)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)、擴(kuò)散到外省市等辦法，再次申請(qǐng)免稅照顧。又如，原稅法規(guī)定，對(duì)民政部門(mén)辦的集體福利工廠，街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，安排盲、聾、啞、殘人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的，免征所得稅；超過(guò)10～35％的，減半征稅。有的企業(yè)就可以和福利工廠聯(lián)營(yíng)，安排殘疾人員剛好超過(guò)10％，就可以享受減半征稅的照顧，即便給殘疾人按月付工資，也是相當(dāng)合算的，因?yàn)樗麄儽旧硪矂?chuàng)造著產(chǎn)值。更有甚者，還利用給殘疾人掛空名的辦法，不讓其參加生產(chǎn)活動(dòng)，不付給工資，每月僅給20～30元補(bǔ)貼，以提高殘疾人占全部生產(chǎn)人員的比重，同樣也可以收到依法少繳所得稅的效果。
2.利用稅法條文不明晰來(lái)避稅
這是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的條文不夠確定或者不太完整，使人們對(duì)某個(gè)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)存在多種理解，在實(shí)際執(zhí)行中模棱兩可，納稅人往往從自身利益的角度來(lái)理解，如果納稅人的這種理解得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的默許，也就實(shí)現(xiàn)了避稅。
目前，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展，在稅收政策上，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)形勢(shì)的需要，于1990年在營(yíng)業(yè)稅中增設(shè)了“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”和“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”兩個(gè)重要稅目。但由于涉及到國(guó)家土地管理制度和土地兩種所有制問(wèn)題，而這些制度又正處于不斷變革過(guò)程中，相當(dāng)部分土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓性質(zhì)難以劃分，隨之即來(lái)的是一些稅收征免界限也難以掌握，從而使企業(yè)避稅成為可能。
例：廣東惠東縣某鄉(xiāng)政府先與有關(guān)管理區(qū)簽定征地合同，再與用地單位簽定供地合同，陸續(xù)征購(gòu)下轄村委會(huì)800多畝丘陵、荒地和2.5平方公里海堤、灘涂，有償轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售給惠州市城市建設(shè)開(kāi)發(fā)總公司，永泰發(fā)展公司等四家企業(yè)，興辦旅游開(kāi)發(fā)區(qū)。茲后，鄉(xiāng)政府陸續(xù)收到四家用地單位的購(gòu)地款共1068萬(wàn)元。其中根據(jù)原定合同轉(zhuǎn)付征地費(fèi)932萬(wàn)元給各村委會(huì)、村民，余額136萬(wàn)元?dú)w鄉(xiāng)政府所有。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)對(duì)該購(gòu)地款作出全額征收“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”營(yíng)業(yè)稅的決定。但鄉(xiāng)政府認(rèn)為其行為屬土地使用權(quán)出讓性質(zhì)，不該征稅。情況反映到縣、市稅務(wù)局，因內(nèi)部對(duì)此也有爭(zhēng)議，故一直懸而未決。因?yàn)椤睹穹ㄍ▌t》第71條規(guī)定“農(nóng)民集體對(duì)所屬土地享有占用、使用、收益和處分的權(quán)利”包括作價(jià)和自由對(duì)外出讓、贈(zèng)與、轉(zhuǎn)讓等，使其所有權(quán)在管理上、經(jīng)濟(jì)上得到實(shí)現(xiàn)，這是有一定法律依據(jù)的。但改革后的土地使用權(quán)制度規(guī)定，農(nóng)村集體土地應(yīng)由縣以上地方政府征為國(guó)有后，才能有償出讓給其他單位使用?，F(xiàn)實(shí)中，地方政府也隨時(shí)需要征用集體土地，而且以政府標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被征土地的補(bǔ)償費(fèi)及出讓價(jià)單獨(dú)作價(jià)。這樣，集體所有的土地實(shí)質(zhì)上在逐步發(fā)生質(zhì)的變化。正是由于這一變革，使得《憲法》規(guī)定的兩類(lèi)土地所有權(quán)歸屬問(wèn)題難以分辨，并使派生的土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓不易劃清，進(jìn)而影響了土地市場(chǎng)納稅主體的確定，具體的征稅與不征稅也就難免各有依據(jù)。
3.利用收買(mǎi)虧損企業(yè)來(lái)進(jìn)行避稅
一家盈利的大企業(yè)可以收買(mǎi)虧損的另一家企業(yè)，利用虧損企業(yè)的虧損來(lái)抵消盈利大企業(yè)的利潤(rùn)，以達(dá)到避稅的目的。因?yàn)槲覈?guó)規(guī)定，企業(yè)的年度虧損可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的可逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最終不得超過(guò)5年。
假設(shè)某公司1989年創(chuàng)辦，10年內(nèi)盈虧情況是：1990年到1994年5個(gè)年度各虧損10萬(wàn)元；1995年盈利30萬(wàn)元；1996、1997年兩個(gè)年度各虧損10萬(wàn)元；1998、1999兩個(gè)年度各盈利10萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，該公司1990年至1992年3個(gè)年度的虧損30萬(wàn)元，可從1995年實(shí)現(xiàn)盈利的30萬(wàn)元彌補(bǔ)；1993、1994年兩個(gè)年度共虧損20萬(wàn)元，分別從1998、1999兩個(gè)年度實(shí)現(xiàn)的盈利20萬(wàn)元中彌補(bǔ)；至于1996、1997兩個(gè)年度的虧損可分別延續(xù)至2000、2001年彌補(bǔ)。依照本規(guī)定，往往形成長(zhǎng)期年年沒(méi)完沒(méi)了的虧損彌補(bǔ)，換句話說(shuō)可能長(zhǎng)期不繳所得稅。一旦預(yù)計(jì)某年度可能盈利要繳稅時(shí)，就可采取收買(mǎi)小型虧損企業(yè)的辦法，沖減盈利，以減少繳納所得稅，甚至不繳納所得稅。
4.利用不同性質(zhì)的企業(yè)之間所得稅法的差異避稅
由于我國(guó)的原所得稅法是按不同企業(yè)的性質(zhì)分別制定的，這就使等量的所得額因企業(yè)的性質(zhì)不同其負(fù)擔(dān)的稅額也不同。某些企業(yè)設(shè)法以聯(lián)營(yíng)、租賃、承包等形式，改變納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，以達(dá)到少繳所得稅的目的。
一般常見(jiàn)的方式有：
①改變企業(yè)核算形式。主要由獨(dú)立核算改變?yōu)榉仟?dú)立核算，利用兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的結(jié)合部管理比較薄弱的環(huán)節(jié)，從中逃避稅收。有部分下屬承包單位，通過(guò)非獨(dú)立核算形式，只向主管部門(mén)上繳利潤(rùn)、管理費(fèi)，并以利、費(fèi)代替稅金。如某圖片社年利潤(rùn)近百萬(wàn)元，但主管部門(mén)經(jīng)營(yíng)虧損，該社改為非獨(dú)立核算后，不再繳所得稅，搞所謂“肉爛在鍋里”，造成國(guó)家稅源流失。
?、陬l繁改變經(jīng)營(yíng)方式。有些企業(yè)，特別是一些小集體企業(yè)或私營(yíng)企業(yè)，一年數(shù)次倒換營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從中謀取私利。如千方百計(jì)地某企業(yè)，使小集體變成大集體，老企業(yè)變成新企業(yè)，換上新名字，掛上新牌子，鉆免稅的空子。
?、鄹淖兘?jīng)營(yíng)地點(diǎn)或間歇經(jīng)營(yíng)。頻繁變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄地段之間的結(jié)合部，即所謂的“中英街”“金三角”跳來(lái)跳去，乘稅務(wù)管理之虛。一些納稅人（主要是自然人）為逃避檢查，利用稅務(wù)稽查的規(guī)律性間歇經(jīng)營(yíng)，一遇檢查就停業(yè)。這種方式嚴(yán)格來(lái)說(shuō)屬于逃稅，所冒風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)該受到國(guó)家法律的制裁。當(dāng)然，如果只是為了少繳稅而變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，利用不同地區(qū)稅率的差異增加自己的所得，國(guó)家政策是允許的。
?、芨恪凹俸腺Y”?！凹俸腺Y”最普遍的一種就是大陸駐外機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)剞k的公司又回大陸投資。它還有其他種種形式：在境外兜一圈取得護(hù)照的某大陸人，或自己籌資或親友提供資金，以外商名義回大陸辦公司，享受合資的優(yōu)惠政策，待公司獲得利潤(rùn)后，他就用種種手段把利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)移出境，有的甚至一天也沒(méi)有出去的人，亦當(dāng)起“外商”來(lái)。廣東順德有一企業(yè)，其外方老板其實(shí)是廣州人，但身分卻是“香港代理”。開(kāi)始他投入一些外資，但后來(lái)就不再投入，而他的企業(yè)仍以“合資”的名義享受種種優(yōu)惠。更有甚者，有些國(guó)內(nèi)的集體企業(yè)本來(lái)經(jīng)濟(jì)效益頗佳，對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)也不小，但為了指揩國(guó)家的油，故意把數(shù)以百萬(wàn)計(jì)的人民幣換成美元，然后到境外找“老鄉(xiāng)”，以“老鄉(xiāng)”的名義回鄉(xiāng)投資，聯(lián)合辦廠。集體企業(yè)“搖身一變”成為合資企業(yè)，損了國(guó)家，肥了自己。
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