稅收籌劃的三個誤區(qū)

　　誤區(qū)之一：稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)

　　目前，我們在探討稅收籌劃時，基本上都是稅款方面的籌劃，即將稅收籌劃簡單地看成是稅款的多與少的選擇，而很少去考慮稅款之外的其他事情。這是一種不正確、不全面的稅收籌劃觀。形成這種誤區(qū)的原因是我們對稅收籌劃的目的缺乏正確的認(rèn)識，也就是說這一誤區(qū)是建立在上一誤區(qū)基礎(chǔ)之上的，是上一錯誤派生出的新錯誤。

　　我們在上文分析指出，稅收籌劃并不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，而是為了追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，由此目的出發(fā)，那些能夠減少納稅人損失，增加納稅人經(jīng)濟(jì)利益的與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排，都應(yīng)當(dāng)視為稅收籌劃。

　　第一，納稅人嚴(yán)格依照財務(wù)會計制度的規(guī)定進(jìn)行財務(wù)會計核算，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)和政策，準(zhǔn)確地計算應(yīng)納稅款，正確地進(jìn)行納稅申報，足額地繳納稅款，并依法履行其他一切稅收法律義務(wù)。表面上看，這與稅收籌劃無關(guān)，其實不然。全面履行納稅義務(wù)，最大的利益是可以使納稅風(fēng)險降到最低限度，從而避免因為納稅義務(wù)的不履行而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，進(jìn)而減少和避免納稅人在納稅方面的損失。

　　第二，納稅人應(yīng)當(dāng)依法維護(hù)自身的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)從來都是對等的，沒有無權(quán)利的義務(wù)，也沒有無義務(wù)的權(quán)利。納稅人應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，但同時也應(yīng)當(dāng)依法享受法定的權(quán)利。稅收籌劃的目的之一是增加稅收方面的利益。但是對納稅人來說，稅收方面的利益應(yīng)該包括以下兩個方面。一是減少或降低納稅方面的義務(wù)，二是增加稅收方面的權(quán)利。自然，開展稅收籌劃也就應(yīng)當(dāng)從這兩個方面入手。因此，依法維護(hù)納稅人權(quán)利是稅收籌劃的一個重要內(nèi)容。事實上，由于多方面的原因，我國的納稅人在納稅權(quán)利方面的籌劃還很少。不僅如此，有的甚至連最起碼的納稅人權(quán)利都不知道如何維護(hù)，對稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利也常常是輕言放棄。從某種意義上講，放棄自己應(yīng)有的權(quán)利就會使自己的經(jīng)濟(jì)利益受到損失。

　　誤區(qū)之二：稅收籌劃無風(fēng)險

　　從當(dāng)前避稅籌劃的實踐來看，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程（包括稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人實施的稅收籌劃，下同）中都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險。其實不然，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。

　　首先，稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷，對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等等。主觀性判斷的正確與錯誤就必然導(dǎo)致稅收籌劃方案的選擇與實施的成功與失敗，失敗的稅收籌劃對于納稅人來說就意味著風(fēng)險。

　　其次，稅收籌劃具有條件性。條件性是稅收籌劃的另一個顯著特點。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也是在一定條件下組織實施的。稅收籌劃的條件至少包括兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動；其二是外部條件，主要是財務(wù)與稅收政策。稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果其中的某一方面發(fā)生了變化，原有的稅收籌劃方案可能就不適用了，原本不違法的行為甚至?xí)兂蛇`法的事情，繼續(xù)選用該方案，稅收籌劃就會失敗。

　　再次，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有非違法性。但是稅收籌劃更多的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終是否成功，是否能夠給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)上的利益，卻取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅收籌劃方案的認(rèn)定。也就是說，納稅人所選擇的稅收籌劃方案是否違法，需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)最終裁定。如果納稅人所選擇的方案在實質(zhì)上違法了，那么，納稅人所進(jìn)行的稅收籌劃不僅不能帶來任何經(jīng)濟(jì)稅收上的利益，相反，還可能會因為其實質(zhì)上的違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)課以處罰，付出較大的代價甚至是相當(dāng)沉重的代價。

　　誤區(qū)之三：稅收籌劃就是少繳稅或不繳稅

　　提到稅收籌劃，不少人想到的就是納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。就連有的稅務(wù)界權(quán)威人士也這樣認(rèn)為：

　　稅收籌劃，是指通過對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，籌劃出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅目的筆者認(rèn)為，這種觀點有失偏頗。

　　實際上稅收籌劃僅僅是納稅人進(jìn)行經(jīng)營的一種手段，是一種生產(chǎn)經(jīng)營活動方式，其根本目的應(yīng)當(dāng)與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營目的一致，即追求利益的最大化。對納稅人來說，如果從某一經(jīng)營方案中可以獲得最大化的利潤，即使該經(jīng)營方案會增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，該經(jīng)營方案仍然是納稅人的最佳經(jīng)營方案。