對于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理，應(yīng)該按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》進(jìn)行追溯調(diào)整。這里我們需要關(guān)注一下資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)在企業(yè)匯算清繳前后涉及的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目和“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目的使用。無論在實(shí)務(wù)工作中還縣會計(jì)考試中，這也是困擾大多數(shù)人的問題。
涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報告年度的應(yīng)納所得稅額，并調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
但是需要注意的是，對于涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳后的，參照中國注冊會計(jì)師協(xié)會編著的《2009年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計(jì)》以及由財政部會計(jì)司編寫的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》，即未調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，也未調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目。而此前的教材及準(zhǔn)則講解，對于發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額，即調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目。
鑒于如此變動，筆者認(rèn)為：
1．企業(yè)所得稅年度匯算清繳一般在每年的資產(chǎn)負(fù)債表日后（次年1月1日～5月31日內(nèi)）進(jìn)行，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在稅務(wù)局最終的截止日期前，無論企業(yè)是否自行匯算清繳完，都允許調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。也就是說，即使企業(yè)已經(jīng)自行匯算清繳完成了，如果發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以前年度損益的追溯調(diào)整，只要在稅法上規(guī)定的最后截止日（3月31日）前，稅務(wù)機(jī)關(guān)還是允許企業(yè)修改調(diào)整，重新申報報告年度的應(yīng)納稅所得額的。
2．財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。一般上市公司財務(wù)報表最后截止報出日期為次年的4月30日，早于稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的最后截止日（5月31日）。即無論企業(yè)是否自行匯算清繳完成，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)這個期間內(nèi)企業(yè)都有權(quán)可以自行申報、自查自糾、自行修改調(diào)整的。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，調(diào)整修改報告年度的應(yīng)納稅所得額。
3．以前的教材或準(zhǔn)則講解將匯算清繳后調(diào)整事項(xiàng)對應(yīng)納稅所得額的影響，作為暫時性差異，計(jì)入了“遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債”科目，不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》對暫時性差異的定義，也不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳流程規(guī)定。