2010年5月24日至29日中國注冊稅務師協(xié)會代表團一行，在河南省注冊稅務師協(xié)會焦平增副會長的帶領下對日本稅理士聯(lián)合會進行了友好訪問。此次訪問的主要目的是了解日本稅理士的制度及該國涉稅服務行業(yè)的發(fā)展情況。通過會談，使雙方加深了了解，增進了友誼。達到了訪問的目的�，F(xiàn)將有關情況報告如下：

　　一、日本稅理士制度的介紹

　　（一）日本稅理士制度的改革

　　日本在1942年2月（昭和17年）首次制定了《稅務代理士法》，正式把稅務代理作為一項國家資格制度確定了下來，但早期的稅務代理制度并不是以為納稅人服務為目的，而是把稅理士事務所看成是稅務機關的輔助性機構。

　　1945年二戰(zhàn)以后，稅法慢慢健全，在稅制方面有較大的變化，納稅人自主申報已普遍展開。1951年（昭和26年）2月23日，日本制訂并實施了新的《稅理士法》，確立了稅收專業(yè)人員的法律地位，并對國家的財政安定、經(jīng)濟發(fā)展起到很大作用�，F(xiàn)代日本的稅務代理制度，正是以當時的制度為基礎發(fā)展演變而來的，該法被頒布實施的2月23日這一天也就被確立為稅理士紀念日。

　　為適應環(huán)境變化，日本的稅理士法隨后在1956年、1961年、1980年、2001年進行了四次修訂，相關制度不斷完善，所履行的社會職能也不斷擴大�，F(xiàn)行的稅理士法在業(yè)務內容、資格考試、權利義務、獎懲等方面都做了詳細規(guī)定。

　�。ǘ�）稅理士的業(yè)務范圍及服務對象

　　1、稅理士業(yè)務

　�。�1）稅務代理

　　稅務代理是指法令規(guī)定的申報、申請、請求或不服申訴，及其他政令所規(guī)定的行為向稅務署提交上述申報及有關稅務調查、處分上的意見和陳述。 

　�。�2） 稅務文書的編寫

　　是以法律規(guī)定為基礎向稅務署提交的申報書、報告書、辯護書、申訴書、計算書、明細書等文件。

　�。�3）稅務咨詢

　　2、附帶業(yè)務

　　財務會計業(yè)務是稅理士的附帶業(yè)務，是指接受他人的請求，按照稅理士業(yè)務的規(guī)定，代行會計賬簿的記賬及其他有關財務的事務。具體有會計顧問、代行記賬和起草結算文書。稅理士成為參與企業(yè)經(jīng)營管理的會計顧問的情況很多。稅法和會計處理有著密切的關系，從記錄、計算到財務總結，稅理士的指導和咨詢，可在稅理士和納稅人之間確立信賴關系。會計指導以顧問的形式，確保企業(yè)遵守法規(guī)、正確計算納稅額等各項業(yè)務。

　　日本稅理士目前的服務對象主要是中小企業(yè)，對少數(shù)大企業(yè)也提供一些稅收籌劃、稅務顧問等服務項目。

　　(三)稅理士的資格與考試

　　稅理士被明確為，不僅精通法規(guī)解釋和應用，并在申報、申請、不服上訴程序中，承擔稅務調查的應答、陳述等實際業(yè)務，有豐富知識和較強能力的專家。而且，稅理士作為專家發(fā)揮其專業(yè)作用，不僅可以幫助納稅人適當實現(xiàn)其納稅義務，并且有助于申報納稅制度的妥善運營。

　　原則上，稅理士資格須通過考試取得。律師、公認會計師可以免試取得稅理士資格，通過稅理士考試合格者及從事稅務或會計工作兩年以上具有實踐經(jīng)驗者也可取得稅理士資格。

　　稅理士考試面向大學畢業(yè)生、從事稅務或會計工作一定年限以上者；具有上述相當學歷或實踐經(jīng)驗者，也擁有應考資格�？荚囈杂嘘P稅法中的三稅及會計學中的二稅為基礎，把重點放在實際的應用能力上。具有相應學歷及經(jīng)驗的人，可以免除一部分考試稅目�？荚嚬ぷ饔蓢�稅廳負責，由稅理士考試委員會執(zhí)行，每年只舉行一次考試。作為具備資格的稅理士，在從事其業(yè)務之前應進行稅理士登記，取得稅理士證。

　　稅理士考試科目分兩類5個科目，稅法類有個人所得稅法、法人稅法、其他稅法（包括遺產(chǎn)稅法、消費稅法、酒稅法、國稅征收法、地方稅等）；會計類有簿記論和財務諸表論。每考過一門成績永久有效，考取稅理士資格后，只要不違反《稅理士法》就終身有效。

　　通過考試取得資格的人員，需要辦理注冊登記并加入所在地的稅理士會方可進行執(zhí)業(yè)。注冊登記業(yè)務由各地說理士會受理，交由聯(lián)合會統(tǒng)一辦理。

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　　在日本，對稅理士的管理是通過組織和設立稅理士審查會、稅理士會以及日本稅理士聯(lián)合會的方式來實現(xiàn)的。

　　1．稅理士審查會。稅理士的考試以及懲戒工作由國稅廳設立的稅理士審查會負責。根據(jù)《稅理士法》規(guī)定，如稅理士故意違背事實進行稅務代理或擬定稅務文書，以及有違反稅理士法第 36條（指禁止商談偷稅等） 規(guī)定的行為時，稅理士審查會可以對稅理士給予一年內停止稅理士業(yè)務或禁止稅理士業(yè)務。

　　2．稅理士會和日本稅理士聯(lián)合會。按照《稅理士法》的規(guī)定，每一國稅局的管理區(qū)域設立一個稅理士會，稅理士會必須在每個稅務署的管理區(qū)域設置分部。稅理士會為法人，其主要職責是聯(lián)絡各分部和處理會員有關事務，并通過各種方式來監(jiān)督和指導稅理士的工作并負責聯(lián)絡等事務工作。日本稅理士聯(lián)合會則是由日本各地的稅理士會組織而成，它同樣是法人。其主要任務是對各地稅理士會進行必要的指導和監(jiān)督。稅理士在自己的營業(yè)活動中要時刻注意遵守《稅理士法》和所屬稅理士會及日本稅理士聯(lián)合會的會則，如果稅理士出現(xiàn)了違法或違反理士會規(guī)則的行為，稅理士聯(lián)合會將視情節(jié)輕重給予警告、一年內停止稅理士業(yè)務等不同程度的懲處。

　　二、日本稅理士聯(lián)合會簡介

　　日本稅理士聯(lián)合會（以下簡稱“聯(lián)合會”）和全國15個稅理士會均為依據(jù)稅理士法設立的特別法人，依法對稅理士行使業(yè)務指導和行業(yè)管理的權限，而不同于民間自愿結社組成的社團法人。聯(lián)合會內設有總會、監(jiān)事、理事會、會長、副會長、常務理事、專務理事等機構，總會是聯(lián)合會的最高決策機構，由全國15個稅理士會選出的代表組成，總會在每年7月開會，討論和表決每年的工作計劃、工作總結報告、預算和決算報告，修訂聯(lián)合會的章程和各項制度。會長（1人）、副會長（15人）、理事（101人）、監(jiān)事（15人）通過總會選舉產(chǎn)生，任期為2年。各地方稅理士會的機構組織由各會自己的章程來規(guī)定，其組織架構與聯(lián)合會基本相同。

　　聯(lián)合會的主要職能是審批稅理士注冊登記；對各地稅理士會及會員進行指導、聯(lián)絡、監(jiān)督；對內、外交流；對稅制和稅理士制度、業(yè)務進行調研并提出相關建議；提出預算、決算報告并進行財產(chǎn)管理；研究有關規(guī)則的修改；編寫、發(fā)行會報、會刊等。

　　三、日本稅務代理業(yè)的特色

　　（一）基礎法律健全完善

　　日本的《稅理士法》從1942年正式立法到90年代中期，經(jīng)過大大小小20多次的修改，對稅理士制進行了嚴密的規(guī)范。其內容包括有關稅理士的使命、業(yè)務、資格、考試、注冊登記、權利和義務以及責任等規(guī)定�！抖惱硎糠ā吩谡麄�日本稅理士制度中占據(jù)著核心地位，是日本稅理士制度發(fā)展的基石。并且根據(jù)有關法律規(guī)定，稅務代理機構完全獨立于稅收征管機構，這樣其一方面可以幫助納稅人正確的繳納稅款，另一方面可以督促征管機關改正其錯征行為，從而形成了納稅人、稅理士、征管機關的三方權利相制約機制，推動著日本稅收事業(yè)的發(fā)展。

　�。ǘ�）稅理士業(yè)務素質高

　　日本的稅理士都經(jīng)過了嚴格的資格考試和登記，比較了解稅法，精通財會知識。他們以法定身份代納稅人辦理大量的冗雜事務，從而減少了納稅人和征管人員的工作量，稅務機關的任務集中到稅款征收和管理以及必要的稅務稽查上，使稅收征管進一步專業(yè)化。

　�。ㄈ�）宣傳渠道多樣化

　　日本的納稅廣告很多，除通過報紙、電視、廣播等大眾傳媒進行宣傳外，還印刷各種招貼畫、海報，有關稅法的書刊發(fā)行量也非常大。并且在每年11月日本都開展全國性的稅法宣傳周活動，這些措施都使日本的稅法和稅務代理知識深入人心。

　　四、體會與建議

　　我國的稅務代理業(yè)仍然處于起步階段，規(guī)模小、發(fā)展速度緩慢。截至2009年12月31日，全國共有稅務師事務所4008個，28628人取得了注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格，稅務代理業(yè)已初具規(guī)模，并開始逐步向規(guī)范化方向邁進。但與國外成熟的稅務代理行業(yè)相比，仍有較大差距，為加快稅務代理業(yè)的發(fā)展，建議如下：

　�。ㄒ唬┘涌於悇沾�理業(yè)法制建設

　　我國至今仍未出臺一部稅務代理業(yè)的專門法律，立法環(huán)節(jié)相當薄弱。因此，應該加快對稅務代理業(yè)的立法進程。首先，明確稅務代理基本法由全國人民代表大會審議確定，并嚴格斟酌法條所用字句，避免鉆漏洞的現(xiàn)象；其次，制定相關法規(guī)對稅務援助規(guī)劃，合理的報酬制度、業(yè)務范圍做出明確的規(guī)定。督促各省市注冊稅務師管理中心要規(guī)范稅務代理工作，約束代理人員行為。

　�。ǘ�）擴大稅務代理業(yè)務范圍

　　如前所述，日本稅務代理業(yè)務的范圍相當廣泛，已經(jīng)超出了稅務代理和會計的范圍，開始向經(jīng)營領域滲透，這是不斷適應日本企業(yè)發(fā)展的需求所致，而我國的稅務代理的業(yè)務范圍還比較窄，遠遠不能適應企業(yè)的發(fā)展需求。因此，我國應該加快對稅務代理業(yè)務范圍的制定腳步，在逐步放開有關涉稅事項的代理權限的同時，賦予稅務代理從業(yè)人員一些與其知識結構相適應的企業(yè)經(jīng)營領域的業(yè)務權限。

　�。ㄈ�）提高稅務代理從業(yè)人員素質

　　要搞好稅務代理工作，就必須提高稅務代理人員的業(yè)務素質，可以在以下幾個方面開展：第一，加快稅務代理人才的培育。在高等院校中開設稅務代理專業(yè)，在講授稅務代理相關專業(yè)知識的同時，注重學生實踐能力的培養(yǎng)；第二，完善稅務代理人員的注冊和審批制度，加強對其業(yè)務素質的考核；第三，創(chuàng)建稅務代理獎懲制度，激勵從業(yè)人員提高自身業(yè)務水平。

　�。ㄋ模┙�立稅務代理業(yè)信息網(wǎng)絡

　　在日本的稅務代理機構，納稅人的有關稅收代理資料及各國的稅收法規(guī)，均儲存于電腦，并根據(jù)情況隨時更新，并且實現(xiàn)了全程聯(lián)網(wǎng)，有關資料調用自如，大大提高了稅務代理工作的科學化和效率。我國的稅務代理業(yè)亦應實現(xiàn)與稅收征管部門及其自身各地代理機構的信息全國聯(lián)網(wǎng)、共享，以提高辦事效率。

　�。�六）加大稅法和稅務代理的宣傳力度

　　日本的稅法宣傳是非常有名的，政府對稅法的重視超過任何國家，如在稅務署中專設總務科負責稅務教育和廣播宣傳，在地方建立由稅務局和教育界共同組成的“稅務教育促進協(xié)議會”。因此，我國也應努力拓寬宣傳渠道、加強宣傳力度，這需要政府和稅務代理行業(yè)雙方的努力。

　�。ㄆ撸┘訌娡�稅務機關的聯(lián)系

　　日本稅理士聯(lián)合會及各級組織及稅理士都同各級稅務機關保持著溝通的渠道，聯(lián)合會各級組織和稅理士經(jīng)常向稅務機關提出加強稅收管理和政策方面的意見，稅務部門在制定政策規(guī)定時也要征求聯(lián)合會和稅理士的意見。因些，在我國也應借鑒日本這方面經(jīng)驗，加強稅收征管，促進稅務代理行業(yè)發(fā)展。