融資租賃行為是否屬于銷售?這個(gè)平日里并沒(méi)有太多人思考的問(wèn)題，如今變得極其重要。
從2009年1月1日起將施行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(簡(jiǎn)稱《暫行條例)，國(guó)家稅務(wù)部門將允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅。而《暫行條例》中并未明確融資租賃行為是否屬于銷售，對(duì)從事融資租賃該如何界定性質(zhì)，這都將直接決定我國(guó)融資租賃企業(yè)能否同樣得到高額的增值稅抵扣。對(duì)于一臺(tái)機(jī)器動(dòng)輒都要幾百萬(wàn)元的工程機(jī)械租賃業(yè)來(lái)說(shuō)，這一點(diǎn)尤為重要。
增值稅抵扣不菲 工程機(jī)械租賃業(yè)等待答復(fù)
以一家企業(yè)購(gòu)買1000萬(wàn)元人民幣的機(jī)械設(shè)備為例，如果通過(guò)融資租賃方式分三年購(gòu)買，盡管企業(yè)可以分期付款，但除了每年繳納300多萬(wàn)元的租金和其他服務(wù)費(fèi)用之外，還要繳納17％的增值稅。而如果企業(yè)直接購(gòu)買這批生產(chǎn)設(shè)備，就必須一次繳納全部費(fèi)用，但可以享受增值稅抵扣，因此整體的購(gòu)置成本將節(jié)約很多。
由于《暫行條例》中并未明確融資租賃行為是否屬于銷售，這便引起融資租賃行業(yè)的普遍擔(dān)憂。一位工程機(jī)械租賃公司負(fù)責(zé)人憂心忡忡地說(shuō)：“現(xiàn)在很多企業(yè)已經(jīng)開始盤算這本賬，還有不少企業(yè)拒絕簽訂新的采購(gòu)合同，如此下去，設(shè)備生產(chǎn)商以租代售的銷售方式將會(huì)被拋棄！”
中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃業(yè)委員會(huì)常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)屈延凱給筆者算了筆賬。如果企業(yè)向租賃公司租賃1000萬(wàn)元人民幣的貨物。不能進(jìn)行增值稅抵扣的情況下，企業(yè)需要繳納170萬(wàn)元的增值稅。而融資租賃業(yè)務(wù)如果適用增值稅，提供的貨物應(yīng)納增值稅稅額為零，提供的應(yīng)稅勞務(wù)增值稅稅率為5％的情況下，企業(yè)所要繳納的稅款僅為117.8萬(wàn)元，節(jié)約了52.2萬(wàn)元人民幣。
融資租賃發(fā)展對(duì)工程機(jī)械行業(yè)意義重大
在當(dāng)前工程機(jī)械行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)低迷的情況下，融資租賃可以幫助需要購(gòu)置設(shè)備的企業(yè)更好地控制現(xiàn)金流，降低一次性的現(xiàn)金支出。更重要的是，融資租賃的絕大多數(shù)客戶都是中小企業(yè)。在目前中小企業(yè)融資依然比較困難的情況下，融資租賃是解決中小企業(yè)融資困難、促進(jìn)中小企業(yè)設(shè)備升級(jí)最便捷的渠道之一。融資租賃的實(shí)質(zhì)是在分期付款的基礎(chǔ)上，引入出租服務(wù)中所有權(quán)和使用權(quán)分離的特性，租賃結(jié)束后將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人的現(xiàn)代營(yíng)銷方式。通俗來(lái)說(shuō)，融資租賃就是“借雞下蛋，賣蛋買雞”。它在促進(jìn)設(shè)備制造企業(yè)產(chǎn)品銷售的同時(shí)也解決了使用設(shè)備企業(yè)融資難的問(wèn)題。
工程機(jī)械是施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的前提條件。眾多施工企業(yè)通過(guò)采用融資租賃的方式，可以在迅速實(shí)現(xiàn)設(shè)備使用權(quán)的同時(shí)化解資金壓力，達(dá)到提高企業(yè)裝備水平的目的。融資租賃對(duì)他們來(lái)說(shuō)雖然不是融資而是融物，但結(jié)果還是達(dá)到了融資的目的：用別人的錢為自己添置設(shè)備，然后在設(shè)備經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生效益后，償還別人的錢。在全部租金還清后，最終獲得設(shè)備的所有權(quán)，完成了生產(chǎn)與采購(gòu)?fù)瑫r(shí)進(jìn)行的程序。這正是：“借雞下蛋，賣蛋買雞”。同時(shí)企業(yè)也因此增加了資金使用的空間，可以將更多的資金用于市場(chǎng)開拓和技術(shù)開發(fā)，從而增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力�？梢�(jiàn)，融資租賃是發(fā)展工程機(jī)械中小企業(yè)的重要模式，其發(fā)展前景更是意義深遠(yuǎn)。
緊急上書財(cái)政部 《建議》解決融資租賃業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題
據(jù)了解，中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃業(yè)委員會(huì)已經(jīng)起草了《關(guān)于將融資租賃業(yè)納入增值稅抵扣范圍的緊急建議》，并已經(jīng)遞交財(cái)政部相關(guān)部門。該文件建議，在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中或在另行下發(fā)的專門規(guī)定中，明確界定融資租賃公司購(gòu)買的設(shè)備或其他貨物，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者使用的行為應(yīng)當(dāng)視為銷售貨物。對(duì)于融資租賃公司所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃期限一年以上的，無(wú)論租賃的貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，納稅人為提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者使用而外購(gòu)的設(shè)備或其他貨物，視同銷售貨物適用增值稅。融資租賃公司同時(shí)可以向承租人出具銷售貨物的增值稅專用發(fā)票。
這樣，通過(guò)租賃新添設(shè)備的企業(yè)可以持租賃企業(yè)出具的增值稅發(fā)票向有關(guān)部門進(jìn)行抵扣。
增值稅轉(zhuǎn)型有利于工程機(jī)械行業(yè)持續(xù)發(fā)展
此次增值稅改革的主要內(nèi)容：將生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)工程機(jī)械行業(yè)影響重大，大大減輕下游行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加現(xiàn)金流，刺激其進(jìn)行設(shè)備投資、技術(shù)改造升級(jí)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，在今后經(jīng)濟(jì)增速逐漸穩(wěn)定并處于上升周期時(shí)，消費(fèi)型增值稅政策將會(huì)起到放大作用，加快企業(yè)進(jìn)行設(shè)備升級(jí)改造，從而帶動(dòng)機(jī)械產(chǎn)品需求快速增長(zhǎng)。
工程機(jī)械行業(yè)是資金密集型行業(yè)，因此，當(dāng)我國(guó)成為全球工程機(jī)械制造大國(guó)之后，每年企業(yè)用于各種機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具的投資，數(shù)額十分巨大。此次減稅的作用，對(duì)天天與這類投資打交道的企業(yè)家來(lái)說(shuō)可謂受益匪淺。
《暫行條例》規(guī)定，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)，在增值稅改革前，為了鼓勵(lì)外商投資，企業(yè)只有購(gòu)買進(jìn)口設(shè)備才能享受增值稅免稅政策。這些政策顯然已不適應(yīng)目前的形勢(shì)，不利于設(shè)備國(guó)產(chǎn)化和我國(guó)裝備制造業(yè)的振興，也造成了稅負(fù)不公。增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)不論購(gòu)買進(jìn)口設(shè)備還是國(guó)產(chǎn)設(shè)備，都享受同樣的增值稅抵扣。
總之，增值稅轉(zhuǎn)型有利于企業(yè)成為市場(chǎng)長(zhǎng)期投資主體。增值稅改革還將使各地政府在調(diào)控、導(dǎo)向上發(fā)生根本變化。筆者認(rèn)為“增值稅轉(zhuǎn)型后”更尊重了企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，減少企業(yè)重復(fù)低效投資的惡性循環(huán)，將促進(jìn)工程機(jī)械整機(jī)及零部件企業(yè)沿著更加科學(xué)的發(fā)展道路前進(jìn)。
