一、澳大利亞基本稅收制度

　　澳大利亞是一個中等發(fā)達的英聯(lián)邦國家，實行國會（州議會）立法、各級法院司法、各級政府部門依法行政的三權(quán)分立制度，故其稅收制度方面由聯(lián)邦、州和地方三級政府按照法定職權(quán)各自直接設(shè)立稅收管理機構(gòu)，實行各司其職、互不隸屬的分稅制財政管理體制。由于聯(lián)邦政府和州政府享有稅權(quán)，而地方政府沒有稅權(quán)，因此，澳大利亞的稅制主要由聯(lián)邦稅和州稅組成，沒有法律意義上的共享稅。具體來看，個人所得稅、公司所得稅、貨物與勞務(wù)稅、員工福利稅、附加福利稅和關(guān)稅等由聯(lián)邦政府負責(zé)征收；土地稅、工薪稅、機動車輛稅、印花稅等由州政府負責(zé)征收；財產(chǎn)稅由地方政府征收。而所得稅（公司所得稅和個人所得稅）作為直接稅收的主體，占聯(lián)邦政府整個稅收收入的60%以上。

　　從稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置而言，聯(lián)邦稅務(wù)局(Australian Taxation Office，簡稱ATO)、州稅務(wù)局以及地方稅務(wù)局均擁有征稅權(quán)，且它們?nèi)�者之間沒有行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，各自對其議會負責(zé)。ATO目前擁有22000多名雇員，主要執(zhí)行由國庫部擬定、國會通過且融合有行業(yè)協(xié)會意見的相關(guān)稅收法律與規(guī)章制度。在實際工作中，ATO按經(jīng)濟區(qū)域和稅源分布設(shè)置一定數(shù)量的征收分局，負責(zé)辦理日常稅收征管業(yè)務(wù)；分局下再設(shè)若干辦事處，主要辦理為納稅人提供稅號等事項。州稅務(wù)局作為擔(dān)負執(zhí)行聯(lián)邦國會與州議會制定的稅收法律的州政府所屬機構(gòu)，其實際設(shè)置需要充分考慮稅源情況和稅收成本，具體工作除負責(zé)管理征集按稅種劃分的有關(guān)稅收外，還負責(zé)向州議會、州政府提出發(fā)展稅收、改革稅制、完善征管的政策建議和相關(guān)信息，指導(dǎo)、幫助納稅人和稅務(wù)代理正確履行納稅責(zé)任與義務(wù)。

　　二、澳大利亞會計行業(yè)協(xié)會及澳大利亞公共會計師協(xié)會（IPA AU）簡介

　　澳大利亞的會計行業(yè)由三家獨立且被廣泛認可的會計師專業(yè)團體共同監(jiān)管，他們分別是：澳大利亞公共會計師協(xié)會（IPA AU）、澳洲會計師公會（CPA AU）以及澳大利亞特許會計師協(xié)會（ICAA）。三家專業(yè)團體享有同等法律地位，并作為澳大利亞會計職業(yè)與道德準則委員會（APESB）、澳大利亞會計準則理事會（AASB）及澳大利亞審計與鑒證準則理事會（AUASB）的平等地位會員機構(gòu)，在財務(wù)報告委員會的監(jiān)督和評估下共同影響澳大利亞會計行業(yè)的發(fā)展。會計行業(yè)的許多執(zhí)業(yè)標準和規(guī)范均由此三家會計師團體制定，且部分行業(yè)標準和執(zhí)業(yè)準則被納入到相關(guān)法律當中（如企業(yè)法等），從而間接影響到國家法律制定，最終對整個會計行業(yè)產(chǎn)生很強的行為約束力和懲戒力。因此，澳大利亞會計協(xié)會的行業(yè)管理力度在法律的強制性和行業(yè)協(xié)會的職業(yè)道德制約性的雙重作用下變得越來越強，而政府只需履行有限的監(jiān)督職責(zé)。對違反協(xié)會準則的會員，行業(yè)協(xié)會會采取嚴厲的懲戒措施，但凡被協(xié)會調(diào)查、通告或注銷的會員便會面臨終生不得從事會計相關(guān)工作的風(fēng)險。成為協(xié)會的一員，接受協(xié)會全面而有效地指導(dǎo)和監(jiān)督，行業(yè)工作者便能最大限度地減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

　　澳大利亞公共會計師協(xié)會（Institute Of Public Accountants , 簡稱IPA AU, 其官方網(wǎng)站為www.publicaccountants.org.au，中文網(wǎng)站為www.ipaau.org.cn ）成立于1923年，其前身為澳大利亞國家會計師協(xié)會（NIA），總部設(shè)在澳大利亞墨爾本。作為澳大利亞政府認可的三大會計師專業(yè)團體之一，IPA AU目前在全球50多個國家和地區(qū)擁有近22000多名會員及學(xué)員，是澳大利亞政府指定的技術(shù)移民評估機構(gòu)，同時也是國際會計師聯(lián)合會（IFAC）和亞太會計師聯(lián)合會（CAPA）的正式成員，每年均會在全球提供500-600場次的繼續(xù)教育活動；此外，IPA AU注重提升對政府政策制定及立法的影響力，一直與澳大利亞稅務(wù)局(ATO)、澳大利亞證券與投資委員會（ASIC）、澳大利亞審慎監(jiān)管局（APRA）等政府部門及其他許多利益相關(guān)者保持緊密合作，是多個行業(yè)監(jiān)管部門及企業(yè)治理團體和委員會的委員；與此同時，IPA AU注重與國際的合作與發(fā)展，目前已在吉隆坡和中國專設(shè)辦公室和會員服務(wù)中心，與多家國際機構(gòu)簽署資格互認協(xié)議，并與中國各大知名高校、政府機構(gòu)在學(xué)術(shù)交流、互派互訪等方面進行全方位的合作，在推動知識交流互換、以最佳執(zhí)業(yè)構(gòu)建跨邊界商業(yè)關(guān)系方面擁有全球視野，為澳大利亞及世界會計行業(yè)良性發(fā)展方面做出了重要貢獻。

　　經(jīng)過近90年的發(fā)展變革和專業(yè)沉淀，更名后的IPA AU堅信學(xué)無止境，致力于成為兼具創(chuàng)新性和靈活性的專業(yè)會計師團體，注重為財會行業(yè)的專業(yè)人士提供全球化職業(yè)資格與專業(yè)持續(xù)教育通途。作為澳大利亞唯一一家提供碩士學(xué)位課程的會計師專業(yè)團體，IPA AU的高標準培養(yǎng)出了一大批充分具備行業(yè)高素質(zhì)的專家學(xué)者，他們嚴于律己，恪守行業(yè)準則，與行業(yè)與道德最新發(fā)展齊頭并進。IPA AU共設(shè)有三個會員級別：初級公共會計師（AIPA）、公共會計師（MIPA）以及資深公共會計師（FIPA），其大部分會員都是財會金融行業(yè)的高級專家、學(xué)者及企業(yè)家，其中66%的會員擔(dān)任CEO、CFO、財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理等高管職位。

　　伴隨著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略部署的日益國際化，對公共會計師和稅務(wù)師們來說，擁有一個全球認可的頭銜和資格至關(guān)重要。公共會計師作為高素質(zhì)的商務(wù)專業(yè)人士，在現(xiàn)代機構(gòu)的各個業(yè)務(wù)流程中都需要協(xié)會的全力支持。作為澳大利亞歷史最為悠久的會計師專業(yè)團體之一，IPA AU非常自豪能夠為來自全球50多個國家和地區(qū)的會員及學(xué)員提供專業(yè)服務(wù)。

　　三、澳大利亞會計行業(yè)管理體制

　　高效的會計及稅收工作離不開健全的法律法規(guī)、準則體系及監(jiān)管機構(gòu)的保障。在澳大利亞，下列機構(gòu)職能的發(fā)揮直接作用于會計行業(yè)的發(fā)展：

　�。ㄒ唬┴攧�(wù)報告委員會 (Financial Reporting Council ，簡稱FRC)：是按照《澳洲證券與投資委員會法案2001》及《公司法經(jīng)濟改革計劃（審計改革和上市公司信息披露）修訂案2004》成立的合法機構(gòu)。作為澳大利亞會計及審計實務(wù)的頂級政府顧問組織，F(xiàn)RC主要負責(zé)全面監(jiān)督會計和審計準則制定過程以及審計獨立性要求的有效性，負責(zé)向部長做報告并提出建議，此外也負責(zé)監(jiān)督和評估澳洲的三家會計師專業(yè)團體（IPA AU、CPAAU、ICAA）。

　�。ǘ�）澳大利亞會計準則理事會(Australian Accounting Standards Board，簡稱AASB)，是一家獨立的會計準則決策團體，位于澳大利亞墨爾本市。理事會含主席在內(nèi)共有13名成員，其中主席由養(yǎng)老金和公司法部長指定，成員由FRC（財務(wù)報告委員會）指定，且各自具有不同的背景。AASB的主要職責(zé)是制定一套高標準、健全的且基于公眾利益的會計準則，該套準則將使通用財務(wù)報表更加透明，信息更具可比性。

　�。ㄈ�）澳大利亞審計與鑒證準則理事會(Auditing and Assurance Standards Board，簡稱AUASB)，位于澳大利亞墨爾本市，是一個獨立的法定機構(gòu)，負責(zé)為審計與鑒證業(yè)務(wù)從業(yè)人員制定相關(guān)準則和綱領(lǐng)。

　�。ㄋ模┌拇罄麃啎�計職業(yè)與道德準則理事會 (Accounting Professional and Ethical Standards Board ，APESB)，其首要目標是嚴格按照程序制定并頒布適用于澳大利亞三家會計師專業(yè)團體的會計職業(yè)與道德標準，其次便是為會計人員提供參與行業(yè)準則討論或論壇的機會。凡是該三家會計師專業(yè)團體的會員，在執(zhí)業(yè)過程中都必須嚴格遵守APESB制定的職業(yè)與道德準則。其中，《APES110 道德守則》和APESB制定的其他職業(yè)準則和指南是上述三家會計師專業(yè)團體全部會員嚴于律己的綱領(lǐng)，旨在規(guī)范會員們在執(zhí)業(yè)期間的道德行為。

　�。ㄎ澹┌拇罄麃喿C券與投資委員會（Australian Securities and Investments Commission，簡稱ASIC)，作為獨立的聯(lián)邦政府部門，是在2001年《澳洲證券與投資委員會法案》的指導(dǎo)下成立，依據(jù)《公司法》的規(guī)定依法獨立對公司、投資行為、金融產(chǎn)品、財務(wù)服務(wù)、以及提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)的人員行使監(jiān)管職能。作為公司監(jiān)管的主要機構(gòu)，該委員會的主要職能包括監(jiān)督、調(diào)查和執(zhí)行與財務(wù)報告有關(guān)的公司和審計師的職責(zé)，包括履行審計獨立原則、 遵守審計準則等。其次，澳大利亞證券與投資委員會除了監(jiān)督金融機構(gòu)和公司外，還負責(zé)辦理與公司的開張、運營以及停業(yè)相關(guān)的手續(xù)。另外該委員會也負責(zé)養(yǎng)老金、存款和信貸領(lǐng)域的金融監(jiān)管工作。ASIC通過保障澳大利亞金融市場透明而公正的運轉(zhuǎn)，來保護消費者不被非正當?shù)慕鹑诜��?wù)產(chǎn)品欺騙和誤導(dǎo)。

　�。�六）澳大利亞聯(lián)邦政府稅務(wù)理事會（The Board of Taxation）作為一個獨立的非法定咨詢理事會，主要職責(zé)是從企業(yè)和廣大社區(qū)的利益出發(fā)，向政府提供有關(guān)稅收立法及稅收制度實施的建議。具體來說，其主要工作是向國庫部長提供有關(guān)稅制完善及實施的建議，并就國庫部批準的其他稅收相關(guān)事宜進行調(diào)查研究。理事會按照自己的章程，在澳大利亞國庫部秘書處的支持下運作，目前含主席在內(nèi)共有10名成員，其中主席等7人均來自非政府部門，其他3人曾經(jīng)在政府部門工作，分別為澳大利亞國庫部秘書、聯(lián)邦稅務(wù)專員、以及議會律師辦公室首席律師。

　　四、澳大利亞稅務(wù)代理行業(yè)的管理體制

　�。ㄒ唬┌拇罄麃喍悇�(wù)代理行業(yè)簡介

　　澳大利亞實行納稅人自核自繳的稅款申報征收辦法，但因稅收法規(guī)復(fù)雜、專業(yè)性強，造就了澳大利亞極其活躍的稅務(wù)代理行業(yè)。目前除極少數(shù)納稅人自行申報外，約有75%的個人、95%的法人均委托稅務(wù)代理機構(gòu)代理申報納稅。稅務(wù)代理機構(gòu)作為納稅人實現(xiàn)納稅義務(wù)、稅務(wù)機關(guān)了解納稅人稅收遵從度的一個紐帶，其為納稅人提供的服務(wù)是一種職業(yè)性服務(wù)，接受全國稅務(wù)從業(yè)人員委員會的行業(yè)管理和指導(dǎo)，業(yè)務(wù)范圍包括代辦納稅申報和退稅、代理申請注冊和受理年度檢查，幫助企業(yè)進行稅收籌劃，代理記賬和核算，以及接受企業(yè)管理層的有關(guān)咨詢等。

　　目前，澳大利亞從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的機構(gòu)有2萬多家、稅務(wù)代理從業(yè)人員約2.5萬人。稅務(wù)代理的證照由聯(lián)邦政府統(tǒng)一制發(fā)，集中管理，對稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格條件、評估審核、收費標準、服務(wù)規(guī)范等方面都有明確的規(guī)定。各州均設(shè)有一個獨立于稅務(wù)機構(gòu)的稅務(wù)從業(yè)人員委員會（Tax Practitioners Board，簡稱TPB），負責(zé)對稅務(wù)代理人員進行資格認定和注冊管理。因此，稅務(wù)代理從業(yè)人員必須是經(jīng)專門的評審委員會批準的注冊稅務(wù)代理師，且每隔三年需重新申請和認定。稅務(wù)師出具的業(yè)務(wù)文書具有法律效力，在委托人提供的信息資料真實完整的情況下，若出現(xiàn)代理納稅申報錯誤，稅務(wù)師或其所服務(wù)的機構(gòu)負有全責(zé)，將承擔(dān)全部的補稅罰款，而被代理的公司或個人則無需承擔(dān)法律責(zé)任。因此，在澳大利亞從業(yè)的會計師或稅務(wù)服務(wù)人員均具有較高的法律遵從度。

　　（二）澳大利亞稅務(wù)代理行業(yè)管理體制

　　澳大利亞稅務(wù)代理行業(yè)的管理體系由三部分組成：聯(lián)邦稅務(wù)局(ATO)、稅務(wù)從業(yè)人員委員會（Tax Practitioner Board）和專業(yè)協(xié)會。

　　聯(lián)邦稅務(wù)局(ATO)專設(shè)管理機構(gòu)—稅務(wù)代理人和稅收申報管理部來管理和服務(wù)稅務(wù)代理人，為其提供幫助和信息，使稅務(wù)代理人更好地服務(wù)和幫助納稅人提高稅法遵從度。澳大利亞稅務(wù)機關(guān)十分重視稅法宣傳，及時把新的稅收法規(guī)及其他信息傳達給稅務(wù)代理人。同時出版并向注冊稅務(wù)代理人免費發(fā)放稅務(wù)代理季刊，提供政策咨詢服務(wù)、各稅種的申報期日程表、快速查詢號碼及稅務(wù)官員的聯(lián)系電話等。每年6月新的財政年度開始，各級稅務(wù)局召集稅務(wù)代理人會議，聽取意見，回答問題，宣布新的預(yù)算方案和稅收征管方面的新措施。通過咨詢、合作及共同設(shè)計新方案等形式實現(xiàn)稅務(wù)局和稅務(wù)代理的暢通交流，從而提高稅收咨詢服務(wù)的質(zhì)量和效率。

　　稅務(wù)從業(yè)人員委員會（TPB）作為全國性稅務(wù)代理注冊登記的審核機構(gòu)，根據(jù)《稅務(wù)代理服務(wù)法2009》于2010年3月1日取代了原“六州稅務(wù)代理委員會”而成立，主要負責(zé)審核稅務(wù)代理人的申請，辦理注冊登記、調(diào)查業(yè)務(wù)違規(guī)、通報不合規(guī)代理以及發(fā)布稅務(wù)代理指導(dǎo)。該委員會由國庫部宣布人員任命，目前由10名委員構(gòu)成。該委員會獨立進行稅務(wù)代理人注冊登記的審議，直接向行政上訴法院及聯(lián)邦反貪局負責(zé)，主要管理稅務(wù)代理，負責(zé)審查申請人是否符合稅務(wù)代理人注冊條件，處理對稅務(wù)代理的投訴，并制定稅務(wù)代理行業(yè)的有關(guān)規(guī)則。委員會有權(quán)要求稅務(wù)代理人就申請注冊提供相關(guān)資料、文件和證據(jù)。

　　專業(yè)協(xié)會作為一個依法成立的行業(yè)自律組織，主要功能是提供專業(yè)資訊、討論業(yè)務(wù)問題、為行政管理部門提供建議、提供會員和管理部門的雙向交流等。澳大利亞目前有澳大利亞公共會計師協(xié)會、澳洲稅務(wù)師協(xié)會、稅務(wù)學(xué)會等十家專業(yè)協(xié)會（IPA AU、NTAA、TIA、CPAAU、ICAA、ACCAANZ、ATMA、AIQS、RICSA、SSFPA)的會員資格得到TPB的認可。取得這些專業(yè)協(xié)會資格是申請稅務(wù)代理的首要條件。目前稅務(wù)代理人在十家協(xié)會均有分布。這些協(xié)會的核心工作大同小異，但又各有側(cè)重：有的注重對會計人員進行后續(xù)培訓(xùn)和教育，有的著重為會員提供互相聯(lián)絡(luò)的平臺并促進行業(yè)法案的通過，包括對議會進行游說。由于稅務(wù)代理人對新稅收法規(guī)的建議需經(jīng)由專業(yè)協(xié)會才能傳遞給稅務(wù)機關(guān)，因此專業(yè)協(xié)會是稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)代理人之間保持高效溝通的橋梁。每年ATO均會組織召開兩次重要會議，聽取廣大稅務(wù)代理人的意見：一次是由ATO局長、專業(yè)協(xié)會的CEO參加的高層聯(lián)席會議，主要討論稅務(wù)代理行業(yè)的重要戰(zhàn)略性問題；另一次是由稅務(wù)局分管稅務(wù)代理行業(yè)的分管局長、專業(yè)協(xié)會的CEO以及稅務(wù)代理人代表參加的工作會議，討論行業(yè)發(fā)展中的具體事宜，并就具體事宜成立專題研究工作小組。

澳大利亞公共會計師協(xié)會

北京代表處